浅谈医院内部会计控制

湖北省宜昌市第一人民医院 陶晶晶

当前，医疗行业医药卫生改革正在向纵深推进，我国医院发展进入了一个新的历史阶段，新的发展形势客观上要求医院强化内部经营管理，以适应发展需要。内部会计控制制度是医院经营管理体系中不可缺少的一部分，可以对医院经营管理各个环节实施有效监控，对于保护国有资产的安全、完整，提高医院经济管理水平，强化监督节约机制，堵塞漏洞，完善管理有着重要的作用。

一、当前医院内部控制的现状

(一)单位内控环境松懈

目前，医院内部控制的基础比较薄弱，医院普遍对内部会计控制的重视不够，管理者认识不足，监督不力、奖惩力度不够。即使建立了内部控制制度，在工作中遇到具体问题也不按规定程序办理，使内控会计制度失去了应有的严肃性。

(二)人员素质参差不齐

大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理阶段。单位会计人员参加学习培训的机会很少，往往只满足于日清月结、做凭单、记帐等，缺乏敏感性和分析辨别能力；会计控制松懈，职责操作意识不强；精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性。

(三)制度更新滞后

医院内部会计控制应随着外部环境的变化和管理要求的提高不断修订和完善。原门诊住院收费岗位职责及流程由于经济制度的变化已不再适应内部控制的需要。致使有不法分子钻了医院管理松懈、制度不健全的漏洞。例如，中国医学科学院肿瘤医院住院部主任石巧珍利用职务便利，采取虚开住院病人预收款发票及收款不入账等手段，贪污公款人民币1098万余元，朝阳医院护师“鞋套”贪污案等，这些案例都给医院财产和声誉造成了巨大损失，应该引起我们的重视和警惕。加强内部会计控制，切实保证单位货币资金安全，意义重大而任务紧迫。

二、医院内部会计控制的目标

医院内部控制制度的目标是指医院各项经济业务活动应在适当授权、严格的相互监督和制约下合法、合理、协调、有序地进行；确保会计资料真实、合法与完整；保证医院资产保值增值，为获取最大限度的社会效益和经济效益服务。

为实现内部控制目标，医院应依据《会计法》和《医疗机构财务会计内部控制规定》结合实际情况，制定适合本单位的内部控制制度。健全会计体系，规范会计基础工作。建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学分工，实行轮岗和回避制度，防止一个人在财会部门长时期做同一个工作。通过换岗、轮岗，使财会人员学习了新业务，掌握了新知识，经验更丰富，综合能力进一步提高，克服懒散习气，防止漏洞发生。并且，虽然内部会计控制是对经常而重复发生的经济业务或会计事项而设计的，具有相对的稳定性。但如果出现非经常性业务或会计事项，医院原有的制度可能会不适用，失去控制力。因此，应不断修订和完善。

三、医院内部会计控制的措施——以货币资金管理为例

医院内部会计控制涉及很多方面，由于医院行业的特殊性，现金流量特别大。货币资金的管理是内部控制的重点内容之一，为保证医院经营中货币资金的需要，必须针对货币资金业务方面的薄弱环节，采取有效措施进行控制。

医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

(一)不相容职务相分离控制

不相容职务相分离，即为每项经济业务都要经过两个和两个以上的部门或人员的处理，相互监督和制约。例如，出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作。记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员、稽核检查人员实行职务分离,相互制约。做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互推诿，越权行事，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。具体体现在以下流程：

1、财务票据及印章管理

医院应制定收费票据的购入、领用、核销制度。必须指定独立于发票使用人的专人，定期或者不定期地对使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查，根据交帐核销情况，每次按限额领用票据。财务收款专用章由财务部门统一管理，严格制定收款专用章的保管、领用、核销、更换等环节的职责权限和领用、回收登记制度。防止印章遗失，防范伪造财务收款专用章行为。

2、收费与退费管理

医院应制定挂号、门诊收费、住院收费的工作程序、制定住院病人预交金及退费办法。严格控制收款日期和收款金额，保证当天收入及时入帐、送存银行，由专人不定期进行清查盘点。每日住院费用清单发到病人手中，既能让病人清楚核对，也可获得催费效果。住院病人出院退费时，应出具医生所开出院证及预交单，出示身份证明，确保病人及医院资金的安全。门诊退费应根据时间及具体情况由医生签署意见，交收费处专人审核，特殊情况须报财务审核。医保病人自费、统筹核算调整需退费的，应由经办人写明情况，病人确认，经管领导签字同意后，报财务科审核办理。

3、往来款项对帐、银行对帐管理

目前，网上银行、信用卡业务越来越多，医院应指定独立于出纳的专人核对银行帐户，每月编制银行存款余额调节表，与银行对帐单核对。如调节不符，应查明原因，及时处理。例如，医院病人就医结算有大部分的人用医保卡、信用卡，经常有操作不当重复刷卡或刷卡退费的现象，银行对帐员应每笔勾对，特殊情况，记录在案，及时报告。对于银行卡部的调帐要求，须经办人签名确认，对帐核实后再作处理。医院还应加强债权债务内部控制，建立规范的债权、债务清理对帐制度，设立专门的机构进行清欠工作。

(二)授权批准控制

要明确授权批准人的审批权限、批准方式，批准程序以及应该承担的责任。规定经办人的责任、权利。货币资金支出的控制程序有四个环节；支付申请，有关部门或个人用款时，应提前向审批人递交货币资金申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明，坚决反对电话、口信、只言片语的字条等形式；支付审批，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准；支付复核，复核人应复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备、金额计算是否正确、支付方式、单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续；办理支付，出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

例如，医院对万元以上的单项设备购置，先通过院审计科审计，审计科在“万元以上支出审签表”上签署审计意见后，方可付款；对重要项目决策及大额资金的使用，须上院务会集体研究决定；对大型的医疗设备购置，须参加竞标、实地考察后，才能签订合同，予以购置；对卫生材料及其他用品的采购需求，由各科室做计划上报批准后，由采购中心统一购买，以杜绝浪费资源。

(三)电子信息技术控制

国家对医院信息网络尚未实施统一管理，缺乏有效的监督机制，授权和分工均不明确，这些管理上的漏洞给经济犯罪留有空间。某医院门诊收款员，利用计算机系统在退款功能上的技术漏洞，反复使用退款功能，贪污现金60余万元，严重侵犯了公共财产所有权。这类案例须引起管理者的高度重视。医院有必要对信息网络加强内部控制，加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强数据文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。除严格规定操作权限外，对于重要的环节应采取多种监督保护措施，建立并严格执行电算化条件下的内部控制制度。目前，部分医院的病人住院费用记帐都在护士站进行，护士站应制定严格的记帐管理制度，指定专人严格按规定操作权限记帐。医院还应制定收费稽核制度，做好在院费用、医保费用明细核算、护士站记录核对工作，防止乱收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生。

四、结束语

一个单位经营管理状况的好坏与该单位内部控制制度是否完善、严密有着密切的关系。完善而有效的内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极推动和促进作用。我们应从会计工作的实际情况出发，健全会计基础管理和财务收支活动的内部控制制度，保证医院经营活动合理合法。由于医院内部会计控制涉及范围广泛，因此，还需要领导及各个业务部门的积极配合，形成共识，为和谐社会和医院全面建设作出积极贡献。

[1]原晓丽.建立健全医院内部控制制度的措施[R],山西财政税务专科学校学报,2006（6）

[2]陈奕霏,唐建峰.试论新形势下医院财务管理的改革要点[J],中华现代医院管理杂志,2005（9）