控股合并的所得税会计探讨

河南省林州市中医院 付永强

控股合并的所得税会计探讨

河南省林州市中医院 付永强

随着经济的不断发展，企业也在不断的壮大，而我国进入市场经济之后，企业重组、控股合并的情况也在不断的发生，这也对我国企业的控股合并后会计在所得所方面的计算进行了修正，“财税”的发布和规定，对这一部分进行了法律规定，但详细的计算及管理工作当中可能还存在着一些难点情况，本文从应税合并及免税合并进行分析，对控股合并后企业的所得税会计进行探讨，对股权收购中递延所得税的确认、计量及列报进行分析，为会计人员的工作管理提供一定的参考。

控股合并 所得税会计 应税合并 免税合并

会计工作是企业当中不可获取的一部分，在现代化发展当中，各种企业税务、帐务的工作也在不断的细化，控股合并是近年来逐渐增多的一种情况，针对我国财税规定，对所得税进行一定的探讨，可以在很大程度上对这一方面进行研究，帮助会计人员掌握、了解。在控股合并企业所得税会计当中，主要就是应税合并和免税合并，本文针对这两个方面进行了浅显的研究，详细内容如下：

一、控股合并中的应税合并

应税合并在实际当中主要有同企业控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并，在这方面的会计工作当中，主要的依据就是财税部分《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》[1]中的规定，在通知当中，应税合并企业收购企业取得股权计税基础基础以公允价值为本，而被收购的企业转让所得及企业损失[2]。这种情况下，同企业控制下的控股合并情况与非同一控制下的情况有一定的差异，在同一控制下假定A企业以100万存款取得B企业的60%股份，及A企业获得B企业的60%控制权，如B企业应收账款中账面价值50万、公允价值50万；存货价值50万、公允价值80万；固定资产100万，公允价值150万；总计资产200万、公允价值280万；长期应付款50万、公允价值50万；股本价值150万；负债及所有者权益200万，那么其股权账面价值按照《企业会计准则-企业合并》规定，其计算为负债及所有者权益减去应付款后乘以60%，为（200万-50万）x60%=90万；股权计税的基础为公允价值除去B企业应付款后的60%，为 （280万-50万）x60%=138万；其差异就是长期股权投资账面价值与计税基础产生的差异48万，按照企业会计准则对所得税的规定，控股合并后A企业与B企业的递延所得税就是差异的25%，为12万元；在列报当中，同一企业控制下的合并行为，其合并价差需要单独报表，其递延所得税也在独立报表中确认，会计计量中控股合并的递延所得税不计入当期损益，采用计入商誉或是计入所有者权益当中，这种情况下，控股合并后A企业会计处理结果就是：长期股权投资90万，递延所得税12万，存货100万，资本公积2万。

如果在控股合并当中，企业为非同一控制下的合并行为，假如两家企业控股，如果上述资料当中，A、B企业都按照B企业的净利润10%提取盈余公积，那么这时企业的股权账面价值中A企业获得股权入账价值就是支付对价的公允价值100万，A企业会计计算当中就是长期股权投资100万为借、存款100万为贷。股权计税的基础和同一企业控股合并相同，为138万，仍是公允价值为本，其差异在合并报表时呈现为商誉或营销外收入，合并成本并入当期合并利润表，这种控股合并中的计算机编辑合并资产负债表，需要调整盈余公积和未分配利润。调整后A企业的合并报表需要包含B企业的存货价值、固定资产增值等情况。在应税合并当中，非同一企业控制下的控股合并，其递延所得税在合并报表中不计入。

二、免税合并

免税合并是在企业收购过程中的一种特殊情况，在税务处理当中也具有一定的特异性，这种情况也是会计工作面临的“免税重组”是实际企业控股合并的那个中符合一定条件下的税务处理，这时收购企业的计税基础根据被收购企业的计税基础进行。同样，这种情况也包括两个方面，一是统一企业控制下的控股合并，二是非同一企业控制下的控股合并。

假如在上述A企业收购B企业的过程中，A企业通过高出B企业股值3倍价格收购股权，如以3元每股收购B企业每股面值1院的流通股6万股，获得B企业的60%股权，那么这时A企业就是同一企业下的控股合并，在B企业不缺段股权转让所得或损失时，不计算缴纳的所得税，其基本资料与上述例子相同，那么B企业的长期股权投资入账就是90万，长期股权投资计税基础还是以B企业的计税基础进行，在这种情况下B企业无增值奶水，股权以B企业净资产账面价值为基础进行计算，无递延所得税。

如果在控股合并的那个中，不是同一企业控股合并，也就是说，如果B企业不是同一家企业控股合并的情况下，A企业的长期股权投资为集合合并成本，股权计税，股权计税的基础根据B企业的所有者进行，包括公司及自然人，基础计算为B企业的净资产税计算基础。这时在控股合并的那个中，A企业的收购行为都会产生递延所得税，与非同一企业控股合并当中的应税合并行为相同，需要在合并中的报表当中进行确认，其产生的递延所得税也在列报当中。计量不计入A企业的会计损益表当中，在合并底稿中可以合并商誉或是损益，其递延所得税的合并差异可计入商誉，这时企业的所得税出现调整：借：商誉20万；贷：递延所得税负债20万。

企业控股合并的行为在现代经济当中发生较多，在所得税的计算过程中需要根据企业控股合并行为的不同进行分别计算，其应税合并和免税合并的情况也有一定的差异，同一企业下的控股合并在实际的操作当中报表情况较为明确，且在计算过程中需要单独列报，而非同一企业控股合并的情况，在差异、递延所得税等不计入报表当中，而在合并报表当中进行。免税控股合并当中的计算情况也分为同一企业控股及非同一企业控股两种情况，这种情况多发生在普通股的收购过程中，其计算报表也不明确，多需要在合并报表后进行确认，且非同一控股合并情况下的递延所得税合并差异可以计算如商誉当中，与应税合并下非同一企业控股合并的情况有所类似，在会计计算过程中需要加强区分。

[1]冯丽艳.新所得税法下长期股权投资税务处理[J].财会通讯,2009,7(16):89～91

[2]金未.同一控制下和非同一控制下控股合并发生日的会计处理[J].贵州工业大学学报(社会科学版),2007,5(05):23～25

[3]汪宓.论新会计准则与企业所得税法对企业所得税会计的影响[J].中国总会计师,2010,4(02):31:32

[4]聂淑娟.企业所得税会计与税收差异定性分析[J].产业与科技论坛,2009,6(06):41～42