行政事业单位内部控制的完善对策

隋 欣 钱忆风

行政事业单位内部控制存在的问题主要集中于几个方面，具体表现为：行政管理费支出过大、业务招待费、办公费、差旅费等费用项目控制乏力，损失浪费严重；资金管理不到位，原始票据管理不规范；国有资产管理不善，导致资产闲置浪费或者流失；预算控制薄弱，无计划性且编制粗糙；财务纪律观念淡薄，财务制度形同虚设；监督检查力度不够，查处不严等。

产生以上现象的原因来源于众多方面，相关制度的建立健全与实施尤为重要，行政事业单位可从以下途径完善内部控制。

一、认真贯彻执行国家政策法规，结合实际建立自己的内部控制制度

国家已就统一制度征求意见，财政部表示，有必要通过建立健全内部控制制度，来堵塞漏洞、消除隐患，防范行政事业单位的重大经济活动风险。制定统一的行政事业单位内部控制规范，能够增强单位领导班子的风险管控意识，能够为打击发票违法犯罪和治理“小金库”问题提供制度性保障，遏制腐败现象，将预算、收支、资产管理、基建、经济合同、内外监督等纳入一个统一的管控体系中，在保障财政资金安全的同时便于单位内各部门之间形成联动机制，提高资金使用的绩效。行政事业单位在认真贯彻执行国家颁布的政策法规的同时，应该结合自身特征，建立符合自己实际实施需要的内部控制制度，如，考虑投入产出比率，遵循成本效益原则，使建立的制度具备可行性与操作性。

二、提高管理者对内部控制的认识

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。管理者只有充分认识到内部控制的重要性，才能引起其思想上的高度重视，才能认真地去组织人员立制度、抓落实。为提高内部控制效益，在单位内部可以推行责任制，将责任风险直接与决策层人事任免、经济效益挂钩。按领导分工相应予以授权，规定职责，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，有必要建立财务公开制度，定期将单位财政资金收支情况公之于众，接受单位成员和社会公众的监督。

三、加强预算控制措施

预算管理是行政事业单位管理的核心，这是由行政事业单位的特殊性决定的，预算贯穿整个单位的所有业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节。编制时要避免粗糙的毛病，尽量细化，无论是收入与支出，应从单位实际出发。执行时要坚持刚性，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。

四、加强内部审计监督作用

推行内部控制审计是行政事业单位改善内部控制环境的前提和基础，也是行政事业单位改善内部控制，加强内部监督制约的有效手段。各单位应建立内部审计机构，或者重视已有的审计机构的监督约束作用。提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性，形成专门的制度进行实施并且加大实施力度。强化内部审计的作用，要提高内部审计职能的地位，保持其与被审计部门的独立性，还要设置专职人员，确保内部审计人员独立行使职权。

五、加强单位内部牵制制度

内部牵制的完善主要是建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。各单位既要重视不相容岗位相分离制度的建立，也要注意授权批准与集体决策制度相结合。

六、提高财务人员素质

依照法律规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。他们既是内部控制制度的执行者，又是监督者，所以不仅要求他们具备较强的政策法律意识和较高的专业技术水平，而且还需要有一定的职业道德水准。取得资格证书并不够，各单位应利用会计人员继续教育之机，持续加强会计人员队伍建设，进而提高会计人员的政治素质、业务能力、职业道德水平等综合素质。通过培训，使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强，知识不断更新，技能不断提高，会计职业道德不断提升，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的职责权利。