浅析应收账款的风险控制

刁云川

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。据调查，我国约有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范经营风险，已成为企业不容忽视的重要课题。

一、应收账款风险的表现形式

1.应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难

企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常生产经营。

2.应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失

我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，这样等于夸大了企业的经营成果，使企业存在着潜亏或损失。

3.应收账款增加了企业现金流出的损失

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，尽管货款尚未收回，没使企业的现金流入增加，但企业不得不垫付资金来为赊销产生的利润缴纳各种税金和费用，增加了企业的现金流出。

4.应收账款增加了企业资金机会成本损失

首先，由于应收账款的大量存在，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中催收成本的增加；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

二、应收账款风险的成因分析

1.企业信用管理体系不完善

目前我国进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。

2.企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，对于社会上的信用缺失现象不够重视，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，但却忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回问题。

3.企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法

不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。

4.企业内部控制存在缺陷

目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。此外，企业对发生的应收账款不及时清算，催收工作不力，长期不对账，不按规定确定坏账损失等，都会形成应收账款的风险。

三、应收账款风险的控制措施

1.事前控制

应收账款事前控制主要指销售环节的控制。

（1）制定合理的信用政策。合理的信用政策是降低应收账款风险的根本保障。企业制定信用政策应包括三方面内容：A、确定合适的信用标准。企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在信用标准制定过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。B、采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。C、建立恰当的信用额度。确定恰当的信用额度能有效防止因过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环境中，企业应对信用额度进行必要调整，使其始终保持在企业能够承受的范围内。

（2）做好客户资信调查及评价工作。企业在确定赊销单位的信用条件及信用额度前，必须对赊销商进行了解并作出评估，从而有效控制应收账款。信用分析可以从定性和定量两方面进行：定性分析可采用5c分析方法。即对企业的品质、能力、资本、抵押品和条件这五个信用情况方面作出分析。定量分析则采用信用评分法，这种方法需要先对一系列财务比率进行信用评分，然后加权平均得出顾客的信用分数。进行信用分析后应建立信用档案，信用档案一般分为优、合格、差三个等级来确定应收账款的赊销额度。

（3）建立赊销申报审批制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报审批制度，严格控制应收账款的发生。

（4）完善业务内部分工，明确岗位职责，建立岗位责任制，将责任落实到位。应收账款管理不应只是财务人员、销售人员、或清欠人员的工作，它是一项系统工作。企业应对合同洽谈、开标、配货及发货、出门及收款等业务相关部门和人员，确保不相容岗位相互分离，以便相互制约、相互监督、相互稽核；销售、财务、发货、清欠等部门和人员要做到各司其职、恪尽职守、认真负责、责任到人、奖惩合理，最大限度地提高应收账款回收率，缩短应收账款收账期，减少呆账。

2.事中控制

应收账款事中控制主要指赊销合同签订至应收账款回收之前进行的相应控制。主要包括：

（1）加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。加强应收账款管理，企业应进行合同规范化管理，建立评审制度。当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还应将合同复印件，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于对销售合同的执行进行监督和预警。

（2）加强销售业务处理过程管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键。财务部门收到的客户货款应及时入账或作查询手续；要对照合同和客户要求开具提货单，并送交运输人员或客户签收；运输部门应根据提货单组织发货，并确保货物的规格、型号、数量正确无误；发货后应根据提货单等及时向客户开具发票，办理货款结算。

（3）选择有利的结算方式。企业应尽可能地采用对自身有利的结算方式和先进的结算手段（如网上银行、电汇等），加速资金回笼、缩短资金在途时间。企业也可在合同中约定购买方带款提货，以确保货款及时回笼。

3.事后控制

应收账款事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。主要包括：

（1）建立企业应收账款管理信息系统。应收账款跟踪管理服务系统是指从赊销过程开始到应收账款到期日，对客户进行跟踪监督。企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况，确保客户能正常支付货款，最大限度地降低逾期账款发生率。

（2）对企业优质应收账款实行资产证券化。所谓资产证券化（ABS）是将企业缺乏流动性、但能产生可预见稳定现金流量的资产，通过资产结构整合和资产信用分离的方式，以部分资产为担保，由受托人控制的专门特设机构发行，在资本市场上出售、变现的融资手段。

（3）建立销售人员全面负责制和坏账追究制度。企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。如为防止销售人员盲目销售，企业应该按照“谁销售、谁付款”的原则，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和收款期限，将货款回笼责任分解至每位销售人员。企业每月应从销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，对不能收回的应收账款要查明原因、追究责任，并根据责任人的责任范围和失职程度，给予相应处罚。

（4）利用法律手段捍卫企业利益。由于我国步入市场经济的时间较短，企业履约守法观念不强，司法部门执法不严，地方官员干扰较多，对抗法违约者处罚不够，甚至存在企业胜诉后仍无法收回货款的现象。因此在制定合同时，企业应利用合同条款和规定保护自己，防止应收账款拖欠现象发生。

我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。