浅议影响上市公司财务报告质量的因素

初 姗

完整的财务报告要求由财务报表、财务报表附注和其他财务报告三部分组成。财务报表是财务报告的主要组成部分，主要包括资产负债表、损益表和现金流量表。通过这三大报表可以反映企业的财务状况、经营业绩、现金流量以及其他相关信息。财务报表附注是为了帮助理解财务报表的内容，而对报表的有关项目等所做的解释。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，是指企业对报告期间的财务状况和经营成果进行分析总结的书面文字报告，它是财务报表的说明性文件，在我国主要指财务情况说明书。完整的财务报告才能够综合反映企业的财务状况和经营成果，否则，企业的财务报告质量就会降低。

一、我国上市公司财务报告质量现状

在股份公司两权分离的条件下，股东并不直接管理企业，而由经营者定期报告公司的财务状况和经营成果，因此财务报告特别是上市公司信息披露便成为一个被广泛关注的问题。

1.财务信息不准确、不完善

财务报告信息反映不够准确。不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不确定性”贯穿着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可避免。财务报告信息含量不够完整。完整性缺乏是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基础的现行财务会计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。可能最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如企业经营过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。

2.上市公司与注册会计师相互串谋舞弊，购买审计意见

经过注册会计师审计的财务报告尤其是无保留意见的审计报告得到了多数人的信任，因而大众对于拥有无保留意见审计报告的企业有良好的印象而愿意更多的持有该公司的股份，进而致使该公司能够在市场上获得更多的融资。鉴于此很多公司管理层经常向审计师贿赂，收买审计师让他们给予比较好审计意见，而且上年度被出具了“不清洁”审计意见的公司，在随后的的年度里更有可能更换会计师事务所。由于我国在审计行业的制度并不规范，注册会计师并没有处于完全的独立状态，而是经常求助于客户，要求客户来自己的事务所审计财务报告，正是由于注册会计师越来越受到审计客户的压力和利诱，有些注册会计师因此而与其客户合作串谋，出具无保留意见的审计报告。这种情况愈演愈烈从而致使财务报告质量急速下降。

二、影响上市公司财务报告质量的因素

财务报告的质量特征也称财务报告质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。随着市场经济的发展和经济全球化的推进，财务报告质量对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。

1.公司治理结构

公司治理结构主要治理代理人问题，其主要包括股权结构、董事会、内部控制和独立审计，且企业的内部控制是保证财务报告信息质量的一个重要环节。若公司治理结构不完善，内部控制无效或处于低效率的状态，往往会导致控股股东和经理等“内部人”操纵财务报告，使企业会计监管随着企业经营者的意志而改变，致使公司的内部控制不能真正起到对公司经营管理层应有的监督控制作用，并侵害中小股东和债权人的利益，对财务报告质量产生负面影响。

2.企业内部经济利益矛盾

企业与国家的矛盾。企业与国家之间的经济利益既统一也矛盾。国家希望通过法律、制度和规定来维持社会经济秩序，要求企业真实、完整、公允的提供有关会计资料，从而监督资本运动安全循环。不论国家颁布的法律、制度、规定是否公平、合理，企业都要执行。企业处于激烈的市场竞争之中，他们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下，故意的轻率的虚报或漏列会计资料，以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。因而财务报告舞弊必然会影响财务报告的质量。

3.财务报告分析主体的地位不平等

企业内部财务报告分析主体作为财务报表的编制者既是会计信息的供应方，又是会计信息的需求方。企业外部财务报告的分析主体作为财务报表的使用者仅仅是会计信息的需求方。由于企业内部财务报告分析主体了解会计信息生成的过程，掌握着会计信息背后的经济实质，因而在会计信息系统中处于优势地位。而外部财务分析主体由于不参与企业的经营过程，无法从报表上辨别会计信息来源的真实性，因而在该系统中处于信息劣势地位。经营者这种天然的信息优势地位使得其所披露的信息只会满足本身利益最大化的要求，这必然会对外部财务分析主体的决策造成影响。

4.会计理论、会计准则本身的适应性

会计确认基础具有主观性。权责发生制在解决了收入与费用配比问题的同时，要对一部分资产的价值进行确认。这种确认需要会计人员根据经验进行估计和判断，其结果有可能偏离实际情况，影响会计信息的真实性；对于同一经济事项不同的会计人员采用不同的处理方法，其结果也不同，这都会对财务报告产生很大的影响。

会计计量基础具有局限性。一旦发生通货膨胀或通货紧缩，财务报表所反映的财务状况和经营成果就会扭曲，不能够真实地反映企业的实际状况，误导投资者。

会计准则本身的不完善。2007年财政部修订了新的《企业会计准则》，新准则对财务报告规定做出了修改和调整，但是新准则在对会计信息的处理上仍存在不足。

5.会计政策的选择

会计政策的可选择性给企业留下了一定的弹性，会计处理方法的选择权也会加大虚假会计信息产生的可能性。会计政策的选择要受外界诸多因素的影响。

负债因素的影响。企业的债权人往往运用经过审计的财务报表数据来监督债务合同，以节约代理成本，限制管理人员的行为，保护自己的利益。政府因素的影响。企业管理当局选择会计政策时，政府主要考虑两个方面：税收和政府的关注，企业的巨额盈利会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策，企业管理当局为避免政府利用数据来限制企业，往往会采取递延利润或降低受益的会计政策。因此，会计政策的选择可能会导致会计信息的失真，也可能会影响会计信息的可比性，还会增加审计判断难度。

三、提高财务报告质量的对策建议

1.完善公司治理结构建立健全公司内部控制制度

完善公司治理结构标志之一就是公司的董事会所代表的利益应具有中立性，为强化董事会所代表的利益的中立性，不仅应在董事会中引入独立董事，而且要不断地完善独立董事制度。在董事会中设立一定数量的外部独立董事，可以有效地约束财务报告的舞弊行为。为了保证独立董事制度实施的有效性，应妥善解决两方面的问题。第一，为了维护独立董事会中引入独立性，独立董事应来自外部投资机构，不仅满足形式上的独立性，同时满足实质上的独立性。第二，提供与独立董事的监控责任相称的报酬，以调动其工作积极性和责任心。同时在立法上应明确规定独立董事的权限和职责以及失职处罚等，保证独立董事有充分监控公司的动力和约束力。

内部控制制度包括组织规划控制制度、文件记录控制制度、实物保全控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、账簿及报告控制制度等。公司内部控制制度是否能真正起到防范会计舞弊，关键取决于会计人员和有关高级领导的控制意识和行为，尤其是有关高级领导。在现实中往往是公司高级领导带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对上不对下。因此，应加强对公司高级领导人的内部控制制度的宣传，提高他们自觉执行内部控制制度的意识。

2.进一步完善经济法规，加大处罚力度

上市公司敢于进行违规操作，社会中介机构敢为上市公司造假，其主要原因是造假获得的收益远远高于为此付出的成本。要加大对虚假信息的查处，对有虚假信息的上司公司不仅要追究经济责任，如没收非法所得、处以高额罚款、实行市场禁入等，情节严重的还应追究有关当事人的刑事责任，对参与造假的社会中介机构应予以重罚至吊销营业执照，并限定相关从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事相关职业直至追究其刑事责任等。同时，要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资者带来的损失进行赔偿，从根本上杜绝违规事件的发生。

3.提高会计人员的素质及职业道德

严格执行会计持证上岗制度，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度；提高会计人员的思想品德、职业道德和业务素质修养；同时要建立一个比较完善的考核体系。进一步提高会计人员整体素质，是构建我国会计信息保证体系的关键环节会计人员素质不高也是影响我国会计信息质量的又一主要原因。因此，要全面提高会计信息质量，就必须建立一支高素质的会计队伍。

4.加强会计准则的建设

首先，建立以财政部会计司官员为主要力量，通过招标外包、特聘专职技术专家等多种形式吸收会计理论界、实务界和注册会计师职业界的资深人士参与，加强会计准则和会计制度的研究、起草和解释的技术力量。其次，我国的会计准则应该由政府参照国际会计准则制定，在制定过程中要进行反复的讨论与论证，要对未来会计环境的变化进行科学的预测，避免不确定性对会计准则产生过多的影响，增强会计准则的合理性、公平性、稳定性和持续性。