公立医院内部审计质量管理问题的探讨

祁爱华

按照卫生部51号令即《卫生系统内部审计工作规定》（下称《规定》）第五条规定：“各级卫生行政部门应按照国家法律、法规的规定，设置内部审计机构，配备审计人员，开展审计工作。年收入3000万元以上或拥有300张床位以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位多的企事业单位，应当设置独立的内部审计机构，配备专职的审计人员。”良好的医院内部审计对加强经济监督、健全内部控制、减少损失浪费、防止国有资产流失等方面有着重要作用，能为医院的健康持续发展“保驾护航”。审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量是审计服务构建和谐社会、体现服务水平的根本要求。

一、医院内部审计质量管理的重要性

1.医院内部审计质量管理有利于提高医院运营效率

医院在医药卫生体制改革中要关注经济增长，注重医疗资源的合理利用，以高效运作为依托，挖掘自身发展潜能。内部审计作为医院运行管理中的重要监督环节，在医改的新形势下，有必要充分发挥服务、评价和鉴证作用，促进医院经营效率的提高。而医院内部审计工作的成功与否要看其审计的质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，审计质量的高低是评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。

2.医院内部审计质量管理有利于更好地发挥内部审计工作的作用

只有加强医院内部审计质量管理，保证内部审计工作的效率和效果，从而提供真实可靠的审计信息，才能更好地发挥内部审计工作的作用，实现内部审计工作的价值。

3.医院内部审计质量管理有利于健全医院的内部控制，提高管理水平和防范风险的能力

加强医院内部审计质量管理，完善医院内部控制制度建设，有效地防范和化解风险，实现对风险的事前防范、事中控制和事后评价。

二、医院内部审计质量管理的概述

卫生部发布《规定》,明确了卫生系统内部审计涵义,即指卫生系统内部审计机构和审计人员，对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度。内部审计质量管理，是指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的控制、协调的一种活动和行为。按照《规定》内容规定,我国医院的内部审计质量管理应包括三方面的内容：一是医院内部审计质量管理的主体是卫生系统内部审计机构和审计人员；二是医院内部审计质量管理的客体是本单位及所属机构的财务收支、经济活动等，不仅包括财务收支和经济活动的真实性、合法性还包括财务收支、经济活动等的效益性；三是医院内部审计质量管理过程是由内部审计目标设定、内部审计质量控制、内部审计质量评价、内部审计质量信息反馈、内部审计质量再控制等步骤组成。内部审计质量管理具有以下特点：内部审计质量管理是对各种要素的控制、对内部审计全过程的控制、全员的控制。

三、医院内部审计质量管理的制约因素

1.医院内部审计机构不健全，机构的设立缺乏主动性

目前医院领导对内部审计工作的重要性认识不足，多数医院未能按照有关规定建立健全内部审计机构，有些三级医院设置内部审计机构只是等级医院评审的需要，而不是加强医院经济管理，提高医院经济效益的需要。有些医院的内部审计职能还只是停留在单纯地监督方面，主要发挥了审计的事后监督作用，其主要工作内容是审查财务收支的真实性、合法性，而未深入到医院经营管理和服务领域。医院内部审计的工作不到位，不深入，医院内部审计的质量就难以提高。

2.医院内部审计机构的独立性不强，权威性不高

《规定》第四条规定：“内部审计机构及内部审计人员在本部门、本单位主要负责人领导下，依照国家法律、法规以及本规定开展审计工作。”有些医院虽然设立了审计机构，但只是将其视为一个单纯的财务监督部门，或令其从属于某个职能部门（如财务部、监察部门等），使内部审计人员很难独立开展各项工作。独立性不强，不能自主地开展工作，内部审计机构做出的审计处理决定有时也得不到有效的贯彻执行。同时，医院内部审计部门一方面受上级审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，职能界线划分不清。内部审计便失去独立性和权威性，进而不能保证审计质量，也不能有效地规避审计风险。

3.医院内部审计方法手段落后，缺乏先进性、科学性

随着计算机技术的发展，财务管理工作大量运用计算机来完成，审计对象从传统的被审对象的看得见，摸得着的纸制账、表、证转变为大量的电子数据、文件；审计范围已不是传统的纸制数据而是包括计算机系统平台、业务处理系统、电子数据、操作安全性等多方面，目前，医院内部审计的方式没有跟进，审计的手段没有提高，应尽快从手工控制向计算机系统控制转变，实现审计手段的现代化。只有通过运用计算机辅助审计，实现内部审计成本的节约，才能充分利用审计成果，减少审计风险，保证内审质量。医院内部审计方法的运用是否合理，直接关系到医院内部审计工作的效率和效果，也关系到内部审计的质量如何。

4.医院内控制度不健全，审计风险加大，审计质量不高

医院内部控制，即医院内部的管理控制系统，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，提高会计信息质量，确保相关规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。目前医院虽然出台了一些业务规章制度，但在科学性、严谨性和可操作性上存在缺陷。医院内控制度缺乏统一的考核标准和奖惩措施，监督和评价便流于形式。医院内控制度的不健全加大了审计风险，而面对这种状况，医院内部审计往往显得力不从心。现阶段的医院内部审计，大多是事后的查错补漏，忽视了对资金使用事前、事中、事后的完整跟踪和执行情况的连续跟踪，无法对内部控制进行全面把握和评价，难以形成质量较高的审计成果。

5.医院内部审计缺乏具体的质量控制标准，内审制度不健全

审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范。虽然审计署对内部审计质量及控制十分重视，颁布了内部审计的质量控制标准，给医院内部审计人员对审计质量控制有了一个总体方向。但国家没有根据医院内部审计的特殊性制定相应的质量控制标准。目前医院内审制度不健全，未建立规范的经济活动决策规则和程序，未将经济活动全过程纳入内审范围，关键岗位、关键环节相互监督相互制约机制尚未完全建立，医院内审人员无章可循，而且出具的审计意见和建议也缺少法律的强制性，审计意见和建议很难落到实处，严重影响了审计质量。

6.医院内部审计人员整体素质不高，内审工作程序不规范

内部审计质量的高低，在很大程度上凭借着内部审计人员的业务水平和努力程度。目前医院领导对内部审计机构不重视，一方面，内部审计人员大多数是财会人员，知识结构单一，缺乏经营管理、工程技术、法律、计算机等方面的技能，审计人员素质较实际工作的要求有一定的距离，面对日益复杂的医院业务和外部经济环境，内部审计人员难以适应当前医院内部审计多元化发展的要求。另一方面，医院内部审计工作程序不规范，工作方式、方法过于简单，工作思路不清晰，审计工作质量较低，使内部审计工作流于形式，起不到应有的监控作用。

四、加强医院内部审计质量管理的途径

1.加强宣传，转变观念，提高医院内部审计的独立性和权威性

医院管理层应当充分认识到审计工作在新医改中的重要地位，通过各种形式和渠道宣传内部审计工作的作用，认真学习《规定》内容，按规定要求建立独立的审计机构，配备专职的审计人员，在医院主要负责人的直接领导下，真正发挥医院内部审计的作用，使内部审计机构在评价内部控制、协调组织建立、健全风险管理机制等方面有诸多优势，成为有效降低运行风险、增加医院价值发挥重要作用的机构。内部审计是否独立是影响内部审计工作质量高低的最本质因素，内部审计独立性越强，地位越高，权威性越大，就越能发挥作用。

2.创新医院内部审计理念，降低审计风险

随着会计制度的逐步规范，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，财务核算上的差错会越来越少，内部审计的职能也从传统的“查错防弊”转向为管理决策服务。内部审计重点从内部检查和监督向分析和评价方面转变。要借鉴企业内部审计管理的先进理念，从传统的内部审计理念转换为现代的内部审计理念；逐渐建立全方位的内部审计模式，从对各级管理人员的监管中获得风险保障；建立风险预测机制，变事后监督为事前预防；变静态内部审计监管为动态的连续评估。内部审计不是最终目的，它只是一种手段，内部审计工作的最终目的是帮助和促进医院各职能部门提高其经营管理水平与效率，实现监督与服务并举。

3.创新医院内部审计的工作手段、方式和方法

通过改变传统的手工操作方法，在审计工作中引入高效的信息处理和传递手段，以风险的分析与控制为出发点，以审计质量为前题，充分运用网络、计算机、信息技术等现代化的手段，把新的审计方法与信息技术结合起来，不断创新内部审计的工作方式，加速内部审计的电子化进程。在审计方法上，采取以风险为导向、控制为主线的审计方法。通过对医院的风险管理、内部控制提供确认服务，在发现并评价内部管理风险的过程中，寻找关键价值控制环节，提高内部审计质量。

4.加强医院内部审计的过程控制，提高审计质量

内部审计业务过程就是进行内部审计质量管理的过程。医院内部审计业务管理的主要内容：内部审计准备过程的管理，即制定审计计划和审计方案；内部审计实施过程的管理，即加强审计监督，严格审计工作底稿的编制；内部审计结束过程的管理，即提高内部审计的报告质量，强化后续审计，加大整改和处罚力度。加强审计质量管理，加强对审计计划、审计工作底稿和审计报告等的检查、评价，完善后续审计，对后续审计既要关注审计建议、审计决定的落实整改情况，更要在对审计意见、建议的跟踪落实中，积极协助被审计部门建立健全规章制度，提高管理水平。内部审计过程是否规范、合理、科学，关系到内部审计工作能否有条不紊的进行，关系到内部审计工作效率的高低，也就关系到内部审计质量的高低。

5.提高医院内部审计人员的业务水平和综合素质

高质量的审计来自于高素质的审计队伍，加强医院内部审计的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是审计质量管理的一项内容。内部审计人员不同于一般的业务人员，内部审计人员要具有高度的政治敏感性和责任心，要有较高的专业素质。因此，在配备内部审计人员时，应该从严把关，按照内部审计人员所需的专业水平、从业经验、道德准则三方面要求，将思想品德高尚、专业知识精湛的人员充实到内部审计队伍中。同时，要提高原有内部审计人员的素质，有计划、有组织地对他们进行在岗继续教育和培训，使之从能力上胜任新形势下的医院内部审计工作。

总之，医院内部审计质量管理是一个全方位、全过程的管理，只有从组织上不断提高其独立性和权威性，从制度上不断予以完善和保障，从思想理念上不断创新，从控制手段上予以改进，从控制过程中加强管理，从队伍建设上提高业务水平和综合素质，才能产生实质性的管理效果，医院内部审计的质量才能得到有效的保证和提高，才能真正实现内部审计的目标。

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