会计制度与会计准则并存的探讨

2012-09-19高展苗

中国乡镇企业会计 2012年8期

高展苗

我国的财政部在2000年时颁布了《企业会计制度》，从那以后，理论界对会计制度和会计准则进行了不断的探讨，有些人认为，会计准则不符合我国的国情，不应该在我国推广实行，也有些人认为，会计准则是必须的，而且将来要用会计准则来替代我国传统的会计制度，还有一些人认为，问题的关键在于我国会计规范的成果，会计准则和会计制度只是一种形式，不需要对他们的关系进行深入的研究，只要努力提高我国的会计规范就行，通过分析发现，会计准则和会计制度之间的差别是明显的，如果不重视这两者之间的差别，对我国会计规范的制定和会计事业的发展都会造成一定程度的影响。近些年来，我国的会计准则制定不断完善，给传统的会计制度造成了一定的冲击，在这种背景下，会计制度和会计准则该如何更好的发展，成为了很多学者探讨的焦点，目前大多数学者都认为，会计准则和会计制度将在短期内并存，相辅相成。

一、会计制度与会计准则的关系

会计制度的制定是以特定行业的企业和特定的部门为对象，规范了会计报表的格式和编制、会计科目的设定等，而会计准则是以特定的报表项目或特定的经济业务为对象，通过对各种业务的特点进行分析，对引用的概念进行规定，之后就可以计量和确认，同时还具有一定的披露功能，对特定业务周边可能会发生的所有问题进行规范。会计准则和会计制度的相同点就是都是行政法规性的，都对会计要素的计量、披露等进行规定，都是由我国的财政部制定，在全国范围内使用，是我国统一会计核算制度的组成之一。

通过分析发现，会计准则和会计制度之间的不同点要比相同点多，首先就是两者适用的范围不同，会计准则更多的适用于股份有限公司，当然也有些适用于其他一些企业，而会计制度与会计准则相比，除了对一些金融保险等公司适用外，对于所有的大、中企业都可以适用。其次就是两者具体的侧重点不同，会计准则主要是对会计要素进行一些原则上的规范，在几个会计要素之中，会计准则更加侧重于计量和确认，主要是对会计决策的过程进行规范，而会计制度主要是对会计要素进行操作上的规定，主要对会计行为和结果进行规范。再次就是两者的结果体系不同，正常的会计制度由《企业会计制度》、《金融保险行业会计制度》、《小企业会计制度》等构成，对不同的行业进行具体针对性的规定，而会计准则在不同的行业之间是相互独立的，对企业的某个业务的核算内容进行规定。最后就是两者规范的形式不同，会计制度的报表和科目的形式，更多的出于我国会计人员的考虑，有明显的中国特色，而会计准则更多的是从国际化来考虑，随着经济的发展，我国的会计准则已经是国际通用会计惯例的一部分。

二、会计制度和会计准则将在短期内并存

（一）我国的会计现状导致两者并存

在西方发达国家中，会计准则的建立是在会计惯例的基础上，这也是理论界认为会计准则建立的前提，在会计准则建立的初期，只是对会计惯例进行考虑，美国会计准则建立的初期，就是采用的这种方法，但是他们在确认最佳会计惯例方法上，一直都没有突破，到了上世纪70年代后期，对于确认最佳惯例的方法有些突破，在我国的会计准则制定过程中，没有会计惯例可以参考，只有一些西方发达国家的会计惯例经验可以借鉴，因此，我国的会计准则是在没有会计惯例的基础上建立的，这也导致了我国的会计准则很难和国际会计惯例进行接轨的问题，所以在我国有了会计准则之后，还需要有一个符合我国会计现状的会计制度存在，我国的特殊经济模式也导致了我国的会计改革不能用西方的模式，而是在制定会计准则的同时，对会计制度进行一定程度的保留和修改。

（二）两者是不同的规范

首先就是规范的主体不同，会计准则更多的在股份有限公司使用，只有很少的部分适用其他企业，而会计制度适用所有符合条件的企业，其次就是对象不同，会计准则更多的是对具体的业务进行规定，由于会计准则使用的局限性，不能覆盖所有的经济业务，这时候准则上规定会计人员可以用会计原理对这些问题进行处理，这使得会计准则有很大的灵活性，与之相比，会计制度拥有很多的强制性。再次就是两者的制定和修订的不同，由于会计准则和会计制度在灵活程度上，会计准则具有更多的优势，因此会计准则的制定和修订都比较方便，对于规定的条文的修改和增加都非常简单，而会计制度的强制性就要求其一定要稳定，修改或增加相应的条文都需要复杂的程序。最后就是从业人员的素质问题，随着我国会计准则的广泛使用，会计从业人员的素质越来越重要，例如坏账准备和折旧年限等，都是根据会计人员来自行判断的，由于我国的会计从业人员和西方发达国家相比，其素质有很大的差距，这也使得我国的会计实物中存在很多问题，而会计制度与会计准则相比，其操作更加方便，在我国也有几十年的历史，更加符合我国的实际情况，尤其是在我国目前会计信息失真严重，很多上市公司的会计人员用会计准则的漏洞，夸大自己的利润，在民间审计人员虚假报告的现象也很普遍，而会计准则给了会计从业人员更大的自主空间。

由于会计准则和制度之间的差别很难消除，两者又有不同的侧重点和作用，这导致了在今后的很长一段时间内，会计准则和制度将会并存，很难互相取代。

（三）思维和习惯的不同

由于我国特殊的会计现状，必须对会计制度进行保留，这样符合我国思维方式和习惯，从会计工作的实际情况来看，更多的会计人员对账务处理的程序重视，与会计制度相比，会计准则相对国际化，从业人员的使用较少。

从上述的分析知道，会计准则和制度将会在很长一段时间内并存，但是这种并存并不是最终的解决办法，由于会计制度的性质决定了会计制度是一个过渡性的制度，我国采用了会计制度这一符合我国国情的标准和会计准则这一国际化的标准，很适合我国当前的会计现状，但是随着会计制度和准则的成熟，相信最终会计准则和会计制度会进行全面的融合。

三、会计制度和会计准则的融合趋势

通过分析发现，我国会计准则的制定和西方的发达国家不同，西方发达国家在制定会计准则时，更多的考虑是一些团体，具有一定的权威性，而且这种会计准则不具有法律的性质，我国的会计准则制定正好与之相反，我国的会计准则法律性更强，但是根据法律的观点，会计准则和会计制度应该只存在一种，但是我国目前是两种方法并存，因此可以预见，两种方法并存只是一种过渡的形式，只能是短期内的一种权益办法。在会计从业人员的实际操作过程中，会计准则和会计制度已经开始一定程度的融合，虽然行业会计制度已经开始取消，实行了统一的会计制度，但是在实际的操作过程中，不同行业之间的会计差异很难在短期内消除，在差异性的问题出现时，会计准则的灵活性更好的弥补了这一缺点，所以在实际的使用时，会计从业人员已经开始主动把会计准则和会计制度进行融合使用。