管理会计在我国企业中的应用

苏佩利

(河南质量工程职业学院，河南平顶山 467000)

管理会计在我国企业中的应用

苏佩利

(河南质量工程职业学院，河南平顶山 467000)

随着我国市场经济体制的不断完善，对企业的发展来说既是机遇又是挑战。而管理会计对于提高企业的经济效益，增强企业的核心竞争能力方面起着重要的作用，因此加强管理会计在企业中的应用无疑具有重要的意义。通过回顾管理会计发展历史、分析管理会计目前在我国企业实际应用中的现状，提出了提高管理会计应用水平的措施。同时，展望管理会计在我国的未来发展前景。

管理会计;现状;措施;前景

管理会计又称“内部报告会计”，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。也可以说是管理学科与会计学科相结合的产物，它作为企业管理信息系统的一个子系统，也是企业决策支持系统的重要组成部分，［1］在日常经济活动中对企业的作用日益明显。

一 管理会计发展历史的回顾

管理会计的萌芽可以追溯到20世纪初，第一次世界大战后在美国的许多企业推行。泰罗在1911年发表了著名的《科学管理原理》一书，不仅标志着管理理论的诞生，而且揭开了管理会计发展的序幕。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(standard cost)“预算控制”(budget control)和“差异分析”(variance analysis)等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。［2］到了20世纪40年代，特别是二次世界大战以后，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本—业务量—利润分析”等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来。1952年会计学会年会上正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成。

我国是在20世纪70年代末80年代初开始向西方国家学习并引进管理会计知识的，相对于西方国家而言，我国管理会计发展较晚并且理论研究成果不多。但随着我国市场经济体制的逐步发展和完善，不仅为企业的发展创造了一个良好的市场环境，而且为管理会计的发展提供了便利，如20世纪70年代末首都钢铁公司的“内部承包经营责任制”、80年代吉林省开展的“场内银行”、90年代武汉钢铁公司的“实际成本核算，目标成本控制，责任成本管理”和邯钢钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等。

二 透视管理会计在我国企业应用中的现状

虽然管理会计引入我国已有三十年之久，在这期间我们也取得一定的成果，但是立足于我国的基本国情和企业的发展现状，管理会计在我国企业的应用中尚存在许多缺陷和不足，具体如下:1.管理会计在我国企业应用不广泛;2.管理会计在我国企业应用不深入;3.管理会计在我国企业应用中缺乏严密的理论依据;4.管理会计在我国企业应用中管理手段落后。

三 提高管理会计在我国企业中应用的措施

1. 完善社会主义市场经济制度，大力发展经济是根本。

西方国家的管理会计之所以能够发展如此迅速，其中一个主要的原因就是这些国家的经济发展水平较高、经济基础好，能够为管理会计的发展提供良好的环境。我国在引入管理会计的三十多年里，虽然管理会计有一定的发展，但是总体的发展应用水平较低，所以加快发展经济，完善市场经济制度是推动管理会计发展与应用的根本措施，只有当一个国家的经济水平达到一定的程度，企业才能意识到管理会计的重要性，才有对它的需求，自然而然管理会计就得到了发展与应用。一项调查结果表明:经济比较发达地区和经营管理水平较高的企业，管理会计运用的广度和深度都较为理想，其成效也较为显著。但经济欠发达的地区和经营管理状况较差的企业较少运用管理会计，甚至可有可无。这就印证了“经济越发展，会计越重要”这句至理名言。［3］

2. 建立一套具有中国特色的管理会计理论体系和制定相应的管理会计制度是保证。

要在我国企业广泛推广、应用管理会计，一方面，要立足于我国的实际情况构建符合我国基本国情的管理会计理论体系，将原有引入西方的不合理的管理会计理论进行修正、研究，不断注入我国的情况，形成一套具有中国特色的管理会计理论体系。例如，把管理会计在我国实际应用中的典型成功案例引入我国特色管理会计体系中。另一方面，我国有关部门和机构应该制定相应的管理会计制度与准则进行规范、指导管理会计在我国的发展与应用。像在财政部会计准则委员会下设置管理会计准则和制度(如图1所示)。这两方面都是管理会计在我国企业能否得到很好应用的保证。

3. 提高企业管理领导者的管理会计意识是前提。

提高管理会计在企业的应用水平，前提条件就是增强企业领导的管理会计意识。如果企业的领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用。［4］即使管理会计人员的水平再高，可能也难以发挥作用，所以必须提高企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识;我国还应该建立一定的社会约束机构，促使企业领导人重视管理会计应用;各级政府或其他有关部门在组织企业领导人培训中应适当添加管理会计的内容，企业领导人自身也应该不断完善自己对管理会计工作的认识。

图1 管理会计准则与制度的设立

4. 提高管理会计人员的素质是基础。

大力提高管理会计人员的素质，是管理会计能否在企业得到很好应用的基础条件。建立一支素质高，能满足需要的管理会计人员，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁。具体可从以下几方面着手:(1)改革现有管理会计教材。现有的教材不仅内容陈旧，学科交叉问题严重，如管理会计与财务管理、成本会计等学科之间的界限没有明确的界定(如表1所示)，而且课本上有些技术和方法仅属于纯理论的探讨，如数学规划模型、矩阵代数模型、投入—产出模型等，这些数学模型本身较难理解，并且数据资料获取成本也相对较高，因而缺乏实际的应用价值。(2)相关部门应制定相应的考试、考核制度，对管理会计人员从业应该进行执业资格考试并定期进行考核和继续教育。(3)成立专业的管理会计师协会，对管理会计人员的工作进行指导和规范。只有这样才能更好地促进管理会计的蓬勃发展。

表1 管理会计教材与财务管理、成本会计教材内容对比分析表

5. 加强电算化在管理会计工作中的应用和开发相应的管理会计软件是手段。

管理会计中有许多复杂的公式、模型和方法，如线性回归、非线性回归、投入产出模型等，这些公式、模型和方法在手工进行的会计工作中很难实现，只有大力开发相应的管理会计应用软件，提高管理会计工作的电算化水平，才能使这些复杂的公式、模型和方法在企业的应用中变为现实。另外，还可以节省相应人员的工作量，使企业的工作效率得到提高，及时提供企业领导者有关经营决策方面的信息，同时还可以扩大管理会计的应用范围。

6. 建立相应的激励政策和加强典型案例的推动是动力。

制定相应的激励政策和加强典型成功案例的推动是提高管理会计在企业中应用的动力。一方面，有关部门对管理会计应用较好的企业给予一定的奖励和一些优惠政策，进一步提高企业应用管理会计的积极性，还可以对别的企业起到激励作用。另一方面，加强典型成功案例的推动不仅说明管理会计理论在我国企业中的应用有一定的成效，像70年代大庆油田开展的内部结算、90年代上海宝山钢铁公司的“全面预算管理”和邯钢钢铁集团有限公司推行的“模拟市场核算、实行成本否决”的邯钢经验等等，都对企业的内部管理起到一定的积极意义，而且还能够起到一定的宣传作用，最终有利于管理会计在我国企业中的应用。

四 展望管理会计在我国的发展前景

1. 管理会计将与财务会计在企业中并重。

在我国管理会计发展的30多年里，企业相关管理者对管理会计的认识不够深入，还是一味的重视财务会计的应用与发展，对于管理会计采取一种消极应对态度。随着我国经济的发展与市场经济制度的不断完善，管理会计在企业发挥的作用会越来越重要，对企业的经营决策将起到至关重要的作用，管理会计将与财务会计一起共同为加强企业的经营管理和提高企业的经济效益服务。

2. 中国将有自己的管理会计期刊。

好的专业期刊无疑能对一门学科的发展起到巨大的推动作用。此外，好的专业期刊还能够激起学者们研究的热情和引起实务界的重视。与国外的JMAR相比，我国一直没有专门的管理会计期刊，这实际上不利于对管理会计这门学科的研究和发展，与财务会计相比，管理会计的论文难以发表。但今后随着我国经济体制的不断完善，具有中国特色管理会计理论体系的建立，管理会计期刊的出现是必然的。

3. 管理会计的学科建设将向“软科学”(soft science)方向发展。

“软科学”是一门立足实践，面向决策的新兴学科，是为决策提供支撑依据的系统学科。管理会计的学科建设将向“软科学”方向发展和当代管理大师彼得·德鲁克(P﹒Drucker)把管理视为一种“自由艺术”(management as liberal art)［4］的见解不谋而合。众所周知，现代管理逐渐向人性化管理方向发展，人性化管理是一种提倡人的主观能动性，不局限于固定的管理模式的一种管理方式。管理会计作为从属于管理，为企业的内部管理提供信息和智力支持的会计，它在管理工作中要求管理会计人员不要局限于具体的操作程序和方法，应该充分发挥人的创造性和想象力。这就是管理大师彼得·德鲁克(P·Drucker)所说的“自由艺术”，也体现了“软科学”的内涵。随着我国经济的不断发展，“软科学”将成为管理会计学科建设的重要内容。

4. 管理会计理论体系、方法将更加完善。

现阶段我国管理会计的大多数理论都是引进西方国家的，我国对于管理会计有关理论的专著研究较少，研究领域狭窄，这样不仅造成了许多管理会计理论与我国的实际相脱节，制约了管理会计的发展与在我国企业中的应用，而且影响我国经济的发展。另外，管理会计中的一些数量模型、方法由于种种原因在企业的应用中受限。但随着我国社会的不断进步，管理会计的发展是必然趋势。对于相关的理论研究、方法的应用将不断地发展与完善，最终将形成一套具有我国特色的管理会计理论体系。

5. 管理会计将呈现专业化、职业化、国际化。

目前，我国管理会计还处于初步发展阶段，国内既没有专门的管理会计机构，也没有相应的专业管理会计师，对外的会计学术交流与合作也很欠缺。21世纪的竞争是全球化的竞争，随着我国现代企业制度的建立，企业法人治理机构的完善以及国际化企业的不断涌现，企业组织机构及环境的变化，必须以竞争力为向导，构建企业的核心竞争力。［6］与此相适应，管理会计必将向专业化、职业化、国际化的趋势发展，对我国经济的发展做出应有的贡献。

五 结论

综上所述，尽管目前管理会计在我国企业的推广情况并不理想，其职能没有充分发挥出来，但随着我国经济的发展、市场经济体制的健全、管理会计理论体系的不断完善等，管理会计必将会得到越来越多的重视，发挥越来越重要的作用，它在企业中的地位和作用必然会真正提高上去，在我国社会主义经济建设中发挥出更大的作用。

［1］余绪缨.管理会计学［M］.中国人民大学出版社，2005.

［2］余绪缨.现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科［J］.中国经济问题，1983(4).

［3］胡玉明，叶志峰，范海峰.中国管理会计理论与实践:1978年至2008年［J］.会计研究，2008(9).

［4］龚素娴.试论管理会计在企业中的应用［J］.会计与审计，2010(2).

［5］彼得·德鲁克.现代管理宗师德鲁克文选(英文版)［M］.北京，机械工业出版社，1999.

［6］迟雪莲.我国管理会计实际应用的几点思考［J］.财经与管理，2010年(3).

［7］吴大军，牛彦秀.管理会计［M］.东北财经大学出版社，2008.

［8］荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学［M］.中国人民大学出版社，2006.

［9］于富生，王俊生，黎文珠.成本会计学［M］.中国人民大学出版社，2005.

Application of Management Accounting to Chinese Enterprise Management

Su Peili

Accounting management is useful tool in improving the management of enterprise and strengthening the core competitiveness.So it is of significance for enterprises to apply the management accounting to the enterprise management.This paper reviewed the development of management accounting in our country，the current situation of the application，and it proposed some suggestions of the application of management accounting and the future development of the management accounting in China.

management accounting;present situation;measure;prospects

F234.3

A

(责任编辑:宋瑞斌)

1672－6758(2012)10－0061－3

苏佩利，助教，河南质量工程职业学院。

Class No.:F234.3Document Mark:A