谈中小企业内部控制

□文/孙松梅

（1.济南出口加工区管理局；2.济南通港实业有限公司 山东·济南）

一、中小企业内部控制中存在的问题

健全有效的内部控制不仅能保证企业会计信息的真实正确，还能保证企业经营决策的贯彻执行和经营活动的效率、效果。但由于中小企业对内部控制的理解、企业的内控环境等方面的原因，我国中小企业内部控制中还存在一些问题和不足，主要表现在以下方面：

1、中小企业管理者对内部控制认识不足。中小企业管理者不重视内部控制的一个重要原因是他们对内部控制目标没有兴趣，认为内部控制不会给其经营的业务带来收益或价值。中小企业内部控制就其本质来说就是推动企业管理者在管理中的某一方面花费更多的精力与投入。中小企业老板大多认为内部审计是大企业或上市公司必须建立的制度，对中小企业来说则是没有价值的事项，因此，对于内部控制的工作则会采取应付、甚至抵触的态度。具体表现在：（1）未建立内部控制制度；（2）虽然有内部控制制度，但仅停留在纸上而不执行、不落实。

2、治理结构不完善，内控环境薄弱。中小企业大多是创始人靠自己的能力在激烈的市场竞争中拼杀而成长起来的，企业老板因为对自己的判断力和领导力的自信，而排斥以分权为特征的现代企业管理制度。经营上的重大投资决策大多是中小企业老板的“拍脑袋”行为。

3、财务制度不健全，信息不畅通。中小企业大多财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真比较严重。在实际调查中发现，有些中小企业没有编过现金流量表，企业的经营情况被认为是“隐私”。中小企业不重视财务信息质量，甚至为了逃税而提供虚假财务信息。有些中小企业向银行提供虚假财务报告，骗取银行贷款，贷款到期后又长期不还，形成银行坏账。

二、完善中小企业内部控制的几点建议

1、提高认识，完善内部控制制度。中小企业内部控制环境主要由企业的管理者所造就。提高企业领导管理水平，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是加强内部控制的关键。除建立授权审批、不相容岗位的分离外，使内部环境、风险评估、信息畅通等构成一套完整的体系，贯穿于企业经营的全过程。中小企业只有更新观念，建立内控制度，明确权责，并且坚持制定制度、贯彻执行、考核评价三位一体，才能真正发挥内部控制在企业管理中的作用，避免内部控制制度成为一纸空文。

（1）注意构建内控制度的成本效益问题。中小企业日常管理中加入内部控制因素，要考虑到降低成本、适用性强、效率高等方面。任何控制都会发生一定的费用，同时任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。中小型企业不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

（2）着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如，明确出纳人员不得兼任会计相关工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管，使之相互分离、相互制约。

（3）内部控制要注重以人为本，并建立有效的激励机制。首先，要加强教育培训，提高人员的素质；其次，在中小企业内部建立有效的激励机制。必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予奖励；对于违规违章的，坚决给予处罚。

（4）利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部控制体系。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部控制制度。

（5）建立科学决策机制，避免“一言堂”。中小企业因为规模比较小，当市场发生变化时，容易改变经营方向，追求较高的利润水平。很多中小企业的兴起源于一次投资冒险，然而，一旦投资失误，中小企业往往就会受到重创、甚至破产。因此，中小企业首先要改变投资靠“拍脑袋”的做法，建立由投资专家和本企业财务人员组成的投资咨询委员会，重大投资决策都要经过讨论后做出。

2、健全企业财务制度，保证企业长远发展。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。

企业发展大致可分为创业、转型、成熟三个阶段。而中小企业多数处于创业阶段，资金来源主要是自有和银行贷款两种方式。中小企要保证融资渠道通畅，就应健全财务制度，向银行提供真实有效的财务信息；另一方面健全财务制度也为中小企业日后上市的财务信息披露奠定基础，保证企业的长远发展。■