我国会计准则国际化的经济后果

文/彭 睿

（山东财经大学会计学院 山东·济南）

世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入全球化的进程。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。经济全球化发展和全球资本市场的形成，必然要求会计国际化，并且会计国际化的趋势也得到普遍的认同。会计国际化必然带来资源在全球范围的重新配置，从而影响各利益相关者的利益，这就是会计国际化的经济后果。

一、会计准则的经济后果

美国学者泽夫认为，所谓“经济后果”指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，即会计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。由于会计信息主要是由会计准则来规范和制约的，因此会计准则直接影响甚至决定了会计信息的内容和质量。不同内容和质量的会计准则会生成不同的会计信息，从而决定了企业利益相关者的利益分配格局，因此会计准则也具有经济后果。会计准则的经济后果并不是体现在会计准则本身，而是体现在会计准则的制定与实施这一运动过程中，即会计准则的制定者会对已有的会计政策进行选择，不同的选择会不同程度地影响到会计报告，而依据会计报告进行决策的会计信息使用者便会做出不同的决策行为，从而最终影响社会中经济利益的分配及社会经济资源的配置。

二、我国会计准则国际化的经济后果

（一）会计准则国际化经济后果的概念。所谓国际化，指的是国家与国家之间的相互交流、相互沟通，尽量减少国与国之间的差异，寻求大家认可的一致内容，达到信息的国际可比性。会计准则国际化是由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计准则的过程中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。会计国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面。从我国会计国际化的实践来看，我国会计国际化是以会计准则国际化为核心的。会计准则国际化经济后果，就是从经济后果角度看待会计准则国际化问题，界定国际化会计准则的产权，从而使制定或采纳的会计准则对国内利益主体受益最大、受损最小。即在会计准则国际化过程中各利益主体为获取最大利益而采取的一切行为，都称为会计准则国际化的经济后果。

（二）按影响范围分类。会计准则国际化对一些利益集团有利的同时必然会对另一些利益集团造成损害，按会计准则国际化经济后果影响的范围可分为两类：一是会计准则国际化对本国产生的经济后果，包括本国的利益集团和政府两部分。会计准则国际化使得当地的政策制定者和公司放弃了他们原来的标准，采纳国际会计准则或者其他国家的标准。这些变化将产生经济后果，称为会计准则国际化对本国利益集团产生的经济后果。另外，会计准则国际化后将按照国际通行惯例重新确定会计报告收益。而纳税收益是以会计报告收益为基础，会计准则国际化后会计收益的低估将导致企业税收负担降低，政府税收减少。因此，会计准则国际化是政府牺牲税收收入以换取外国投资，取得长远的利益，产生相应的经济后果；二是会计准则国际化对外国产生的经济后果。在本国利益集团承担经济后果的同时，外国投资者会从会计准则国际化中获得利益，而外国利益集团所得的正是本国利益集团所失的。

（三）按影响效果分类。按会计准则国际化经济后果影响的效果进行分类，分为正面经济后果和负面经济后果。

1、正面的经济后果，即会计准则国际化所产生的可理解的益处。主要包括：第一，大量吸引外资。我国会计准则与国际会计准则趋同，将极大地提高企业财务报表的可比性，大大降低那些在国际资本市场上投资和融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。我国企业在国际资本市场的筹资成本会下降，外国投资者在我国资本市场投资的信心会增强；第二，企业的税负减轻。由于企业在新会计准则约束下产生的会计收益会普遍降低，据此调整得到的纳税收益随之降低，企业的税收负担将普遍减轻，这同时是企业吸引外资的一个因素；第三，伴随着先进技术和管理经验引进，提高本国资源利用效率，促进本国经济长远发展。

2、负面的经济后果，即会计准则国际化所带来的成本或损失。主要包括以下几方面：第一，制定成本。主要包括会计准则国际化改革文件的草拟和讨论费用、准则制定机构发生的草案试运行成本。国际会计准则是以原则为导向的，需要更多的职业判断。而我国会计人员的素质偏低，如果对新准则不熟悉、不适应，就难以胜任会计工作，学习新准则又需要投入大量的时间和精力。会计人员的培训也将给各企业和组织带来沉重的负担；第二，转换成本。主要是指企业会计系统由遵循本国会计准则转换为遵循国际会计标准的改变成本，包括因为新准则与当前国情不相适应而导致的损失、因为某项新准则应用而需对其他准则法规进行调整带来的成本等等；第三，税收收入减少。当引进新会计标准产生的税收影响，依照国际通行惯例计算的会计利润通常会低于采用新标准之前的利润，因而会减少政府税收。会计准则国际化成功的经济后果条件是本国及外国各利益集团均会因会计准则国际化而产生的正面经济后果大于其负面经济后果，称之为净收益最大化。

三、我国会计准则国际化产生经济后果的动因

我国会计准则国际化产生经济后果的主要动因是：进入国际市场、参与国际贸易、提升市场竞争力、实现国家利益最大化。产品市场国际化和国际贸易的发展使得当今世界经济的发展已突破了时空界限，形成了全球性的统一市场。而作为经济发展的一个重要组成部分的资本市场，其飞速发展已经成为推动我国会计向国际接轨的主要动力。顺应时代潮流的跨国公司的纷纷涌现充分体现了我国正在成为世界经济中不可忽视的一员，因此我国不可避免地要进入国际市场，参与全球化的贸易活动，并参与激烈的国际竞争。

作为全球经济发展重要媒介的会计信息，某种程度反映着经济体的资产实力、资信情况、风险状况及财务状况，而准则作为生产会计信息的规范和标准起着举足轻重的作用。经济发展的全球化使会计准则国际化成为必然趋势，而为了实现我国会计准则国际化的收益大于成本的目的，我们必须关注会计准则国际化的经济后果，维护我国的利益。

四、我国会计准则国际化政策及建议

随着中国经济与世界经济逐步融合，我国会计国际化是一种必然的趋势。我们要抓住有利时机，展开对会计准则国际化相关问题的系统研究，通过对现行的有中国特色的会计准则体系进行辩证思考，使我国会计准则体系真正能“既符合国际惯例，又适应中国国情”。基于前文对我国会计准则国际化经济后果的分析，笔者认为，在会计国际化中，我国应加强对会计准则经济后果的研究，并且内外兼修——对外积极谨慎地参与会计准则的国际化，对内完善自身会计准则体系的建设。因此，我国应注意以下几个方面的问题，并采取相应的措施。

（一）注重对会计准则经济后果的研究。在我国以政府主导准则制定的模式下，为平衡各方利益集团，尤其是当前不可忽视的多元经济成分，规范其行为的会计准则，其制定和实施必须充分关注其可能带来的经济后果，只有对其执行情况充分把握，才能做出科学评价，为准则的发展和完善提供有力证据。

（二）积极推动会计准则国际化。我国应在适当保留本国特色的前提下，积极主动地推动国际会计准则的发展，在密切关注国际会计准则理事会发展动向的同时，要深化与发展中国家的合作，加强与发达国家的沟通与交流，从而推动我国会计准则的国际化进程。

（三）谨慎参与会计准则国际化。我国是能从会计国际化过程中取得收益的，但会计国际化带来的成本也不可忽视。因此，在会计国际化进程中，要实现我国的净收益最大化，除了要积极主动参与国际会计准则的制定，为我国争取更多的收益外，更要谨慎行事，尽量减少我国会计准则国际化进程中产生的不利影响。

（四）完善我国会计准则体系。我们在积极向国际会计准则靠拢的同时，完善本国的会计准则体系才是最根本的。如果我国的会计准则体系不完备，就无法在会计国际化中保持竞争力，从而减少我国会计国际化的制度变迁成本，我国无法从会计国际化中受益，也就无法真正实现会计国际化的目标。

在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景下，会计国际化已是不容回避的客观事实，我国作为以国际财务报告准则为基础制定本国会计准则的国家，会计改革的进程迫切需要准确把握我国会计准则国际化的效果。科学客观地回答这一问题，对我国会计理论的创新和会计实务的发展具有十分重要的现实意义，也具有深远的历史意义。

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[2]崔慕华.会计准则国际化经济后果的实证研究[J].准则研究，2007.8.

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