基于中国税收政策视角下的绿色产业发展

华东政法大学 黄建贤

基于中国税收政策视角下的绿色产业发展

华东政法大学 黄建贤

一、绿色产业的内涵与外延

1989年，加拿大环境部长提出了“绿色计划”，这是世界上第一次在政府官方文件中使用“绿色”一词，也是第一次在宏观层次上把“绿色”同整个社会经济的发展结合起来。尽管不同的机构和学者们从不同角度对绿色产业所做的定义有所差异，但其核心内涵是一致的，即绿色产业与环境保护之间存在着密切联系，绿色产业可以融入到三大产业之中，同时，创新技术可以将传统产业转化为绿色产业。因此，绿色产业是一个随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断延伸、呈动态发展的新兴产业。在未来的社会经济发展过程中，绿色产业的比重会不断增加，并且会覆盖到国民经济的所有产业。 传统意义上的农业、工业和第三产业中已经有部分产业正在向绿色产业转变。如，冰箱、空调等相关产业，正在向着绿色产业的方向发展。因此，绿色产业可划分为绿色农业，绿色工业和绿色服务业。

二、绿色产业与传统产业的区别与联系

1.绿色产业与传统产业的区别。

（1）环境保护方面。绿色产业在发展生产的同时，非常重视对环境的保护。既注重产品的无毒、安全和环保，又注重生产过程不对环境构成污染。而传统产业无论是其产品还是生产过程，对环保都没有特殊要求。

（2）资源利用方面。绿色产业重视对资源的保护和持续利用，以低开采、低排放和高利用为特征，寻求资源利用的最大化、持续化以及环境污染的最小化，不因发展经济而过度开采或牺牲资源，属于集约型的经济增长方式。而传统产业为了经济的快速发展，以高开采、高排放、低利用为特征，属于典型的粗放型增长方式。

2.绿色产业与传统产业的联系。绿色产业和传统产业之间是相互联系的，绿色产业利用现代高新技术对传统产业进行嫁接、升级和改造，使其达到绿色、环保的标准，生产的产品达到了绿色有机食品的标准。传统的制造业和采矿业等环境污染较严重的产业，通过改进生产方式，采用环保技术，同样可以成为绿色产业。

三、利用税法促进绿色产业发展的具体措施

1.发展绿色农业。传统农业升级改造成为绿色农业的核心是对创新技术的利用和农产品质量和产量的提高。因此，利用税法调控来降低农业发展的成本，增加农业对创新技术的投入，是发展绿色农业的重要途径。增值税是与农业发展密切相关的税种，改革现有的增值税制度，给予农业发展更多的优惠和激励是十分必要的。我国目前对农业的增值税优惠主要体现在增值税税率和增值税减免上。

2.发展绿色工业。绿色工业追求的是系统内各生产过程从原料、中间产物、废物到产品的物质循环，达到资源、能源和资本的最优利用。工业产业中最符合绿色工业内涵的是高新技术产业，如软件和集成电路产业，这些产业较少利用自然资源，主要依靠人的智力，生产和消费过程也不会产生大量的垃圾。因此，发展绿色工业的重点是大力促进高新技术产业的发展和传统工业向高新技术产业的更新升级。

加速折旧是税法促进绿色产业发展的重要政策。我国目前虽已有固定资产加速折旧，并在企业所得税应纳税所得额中扣除的优惠规定，但涉及面并不广泛，能够用于加速的固定资产非常有限。根据《企业所得税法》第32条及《实施条例》第98条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法包括以下情况：由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强振动、高腐蚀状态的。因此，我国可以参照国际上的通行做法，允许更多的高新技术企业按加速折旧法提取固定资产折旧。

3.发展绿色服务业。产业结构在社会经济结构中占有重要地位，产业结构的优化是促进经济健康发展的重要途径，而发展第三产业即服务业是优化产业结构必不可少的。同时，随着服务业在GDP中的比重不断增加，发展服务业也是发展绿色产业的主体部分。当前应进一步梳理、完善现行的支持服务业发展的税收政策，从税收政策上消除阻服务业发展的制度性因素。完善服务业税收优惠政策的路径包括以下两个方面。

（1）深化税制改革，完善税收优惠政策，建立“以产业性税收优惠为主，区域性税收优惠为辅”的税收优惠新格局。产业税收政策应体现国家产业政策的总体要求，继续向服务业倾斜并不断加大力度，促进服务业的大力发展。这是完善支持服务业发展税收政策的总体思路和战略构想。

（2）适当扩大对服务业税收优惠的范围。从行业来看，根据服务业发展的需要与实际情况，在继续扶持发展商贸流通、交通运输、金融保险等行业的同时，着力培植旅游业、社区服务业等产业；从新旧企业来看，在保留、完善对新办服务业企业税收优惠政策的同时，出台对原有服务业企业的税收优惠政策，以实现平衡和公正；从政策效果看，由于原有企业经验丰富、合规性更强、向绿色服务业的转型基础扎实，因此，要支持原有服务业企业向绿色产业的有效转变。

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