企业成本过程控制探讨

○魏兆学

（中航三林铝业有限公司 山东 淄博 255000）

一、企业成本过程控制概述

成本是构成商品价值的重要组成部分，贯穿于企业生产经营全过程，是企业进行生产经营的资源代价。成本的发生和形成是一个动态过程，这就决定了企业成本过程控制也是一个动态过程，成本过程控制是企业过程控制管理与目标成本管理的集成成本管理方法的重点与难点。企业成本过程控制是指企业对其生产所耗人力、财力和物力及生产安全质量成本、企业组织设计等成本形成要素进行调节、控制和监督，将其计划值与实际值进行对比、监督、引导、检查和纠正，从而达到防范成本超支、发现并纠正成本偏差的目的。成本过程控制应从资源管理和生产控制入手，明确责权利关系，全过程贯彻“效益、标准、规范、执行”四项目标成本管理，追求企业经营管理效益。在具体的成本控制过程中，企业应根据预先设定的目标成本，运用各种科学合理的成本控制方法和合适的生产技术手段，尤其是要科学分析并重点跟踪控制影响企业目标成本实现的关键因素，以最大限度地降低企业的运营成本，促进企业经营目标的实现。

一方面，企业成本过程控制通过适时控制成本构成要素，消除不利于成本减少的因素，有利于切实降低企业成本。另一方面，企业成本过程控制通过层层分解并有效落实目标成本与责任，使成本控制工作在企业全员范围内展开，有利于增强员工的成本意识，利用员工责任成本目标与其自身经济利益的密切联系，充分发挥了他们的工作积极性。企业成本过程控制应科学制定并合理分解成本目标、实现责任成本核算制度，同时应当遵循经济性、全员参与、责权利相结合、例外管理、领导推导、动态管理、可持续发展、节流与开源相结合等管理原则。

二、企业成本过程控制中存在的问题

对比企业经营管理目标与任务，目前企业成本过程控制在目标定位、管理方法、风险控制和责任落实等方面仍存在一些问题，需要持续加以改进。

1、企业内部尚未统一成本管理目标

企业各业务环节和各管理部门并没有形成统一的成本管理目标，这就使得企业成本过程管理失控，大大降低了企业经营效益及管理效率。以油田企业为例，按照企业开发和生产运营流程，企业勘探投入的成本管理目标定位于使油田持续发展、影响企业整体运营、企业经营效益源头、储量效益与规模后续全过程评价，开发、生产组织、投资等的成本管理目标定位于各级部门及单位分化为不同管理目标，这样各管理部门与业务环节在没有统一成本管理目标的情况下，就会使得企业成本过程控制失衡，如在经营管理过程中突出表现为计划争投资、生产争项目、财务争成本、开发争区块等现象，使得企业生产项目和开发区块效益偏低且成本较高，最终导致企业经营效益日益下滑。因而，企业要真正改善成本过程控制，必须在企业范围内统一定位并全过程执行“效率、经营、业务、效益”等目标。

2、企业成本标准化建设不健全

全面预算管理、全员成本目标管理、零基预算、系统节点管理等都是促使企业向业务管理成本标准化和流程化的重要方法，然而企业在实际实施过程中，其生产、开发等业务管理与企业成本管理的关系仍然不密切，企业专业管理标准及流程与业务成本及预算联系不紧密，企业成本标准化建设还不够成熟，仍然是有待实现的长期目标。此外，企业缺少有效的、系统的成本管理控制标准模型及方法，缺少从工艺、开发到生产运行决策管理标准及全过程的效率（效益）评价。

3、责任及风险管理未能发挥应有作用

企业成本标准化管理不健全使得企业责任监控和风险管理等配套措施在成本过程控制中也未能发挥其应有的监控与警示作用。虽然企业各级纪检、内控、审计、监控等制度在不断完善，但各级单位及职能部门在具体执行的过程中，一方面表现为责任监控和风险管理落实不力，进而降低了成本过程控制的效果，另一方面表现为违法、违纪，这样违法违纪行为反映到企业生产经营、财务等环节，大大增加了企业的运行成本，进而阻碍了企业生产经营目标的实现。

4、成本过程控制考核体系不健全

企业经营成果及成本过程控制考核方法不完善，考核目标不明确等进一步弱化了成本过程管理的效果及效率。具体来说，首先，企业专业管理考核标准体系和管理目标不能涵盖生产经营全过程，整体来看企业管理存在真空区域，成本过程管理不健全。其次，仅限于横向专业系统考核和纵向组织机构考核的成本过程控制考核无法实现责任对等管理控制目标，企业没有建立健全全方位责任对等考核机制。最后，企业考核机制没有引入效率（效益）评价制度，而经营短期行为无法反映企业经营全过程的变化。

三、完善企业成本过程控制的相关措施

在构建有效成本过程管理体系时，企业应将“效率、经营、业务、效益”等目标灵活贯彻于企业生产经营的全过程，以帮助企业实现最佳的成本过程控制。在明确以成本过程控制“四项”目标为管理导向的基础上，企业应加强组织保障，强化运行管理，切实保证成本过程控制落到实处并见到实效。详细地说，企业应采取以下措施为最优化企业成本过程控制提供根本保障。

1、构建“四项目标”成本管理体系

从调查、勘探、开发、生产到财务管理、企业经营的各个阶段及管理系统都应当确定以“经营和效益”为核心、以“效率和业务”为关键内容的最优目标成本管理，企业成本过程控制的最终目标应是最大化企业效益。一方面，企业应建立健全开发、勘探过程成本控制目标体系。企业不仅要优化市场调查、提高开发业务及经营管理效率并严格遵守市场和经济规律，还要综合国内外市场变化及经济发展等综合因素，建立对应生产产量和储量、开发动态、资产经营、生产效益的长期经营规划目标，实现以经营效益为目标的成本过程控制管理。另一方面，企业应建立健全生产运营成本控制目标体系。面向各业务区块、工艺配套、资产、组织等资源对象，企业应建立健全各专业系统成本目标控制体系，实施各级单位及职能部门生产运营阶段效益管理，应在既定生产、开发规模目标管理的基础上，重点管理业务工艺和生产运行。此外，企业应形成业务寿命期全过程效益目标管理体系，在持续优化勘探开发动态目标的基础上，不断调整企业生产经营成本控制目标。

2、建立健全企业成本过程控制标准管理模式

企业在实现成本管理目标的过程中，往往存在生产管理与成本管理联系不紧密、生产标准与成本标准尚未统一的情况，因而企业需要依据“效益”目标管理加强管理方法研究，应积极构建以“系统节点管理”为核心的成本过程控制标准管理模式，其中“系统节点管理”要立足于企业业务开发的生产标准和流程。该成本过程管理标准模式主要内容如下：第一，建立健全标准成本管理流程。企业应建立起以“效益”目标为核心、以“效率”目标为重点内容的各专业系统成本管理标准流程，将调查、勘探、开发、生产及经营流程的成本管理控制点分解细化至企业生产流程控制点中。第二，建立健全标准化业务成本。企业应依据生产经营期间的成本动因研究成果，引入投资成本、储量成本、经营成本等效益目标管理标准指标，按照标准成本和标准消耗量，建立各业务单位及各业务区块的标准化成本指标体系，将人力资源等人工成本、资产或工艺等生产成本、投资或折旧等固定成本纳入该成本指标体系。第三，建立健全标准化控制。企业应依据标准化业务成本和标准化成本管理流程，依据成本控制指标及控制目标，分业务开发阶段、分各业务系统地组织实施标准化成本过程控制管理。

3、完善成本规范化控制管理体系

企业应按照“效益”目标和标准化成本管理的思路，将企业内部规范运作和经营风险控制作为管理重点，延伸企业成本风险内部控制的内涵和外延，丰富管理方案，综合分析成本过程控制措施，努力构建以“风险内部控制管理”为重点的规范化成本过程控制管理体系。一方面，企业应将业务调查、开发、生产经营决策和运营评价纳入企业风险控制机制，分业务系统和开发阶段，逐步建立并完善业务综合效益风险控制管理流程及方案。另一方面，企业应在成本过程标准化管理的基础上，细化各业务系统成本风险控制点，将风险监控及成本责任从业务决策层、业务管理层至业务执行层逐层落实，并不断拓宽专业稽核领域，持续深化专业审计、优化成本规范化管理，真正实现企业成本过程控制中的规范化管理。

4、完善成本过程控制考核制度

为有效组织成本过程控制管理，企业应当进一步以强化业务考核、管理效益和经营考核相结合的综合考核，因为考核体系的科学合理是企业成本过程控制有效实施的切实保证。一方面，企业应当建立健全专业化系统考核制度。在生产专业系统标准量化考核的基础上，企业应增加业务效益与成本的考核内容，划分成本效益标准化考核和流程标准化考核两大部分，促使各业务系统真正发挥支持企业成本过程控制的作用。另一方面，企业应当建立健全生产经营效益考核制度。为促进成本过程控制效益目标的实现，企业要强化经济增加值考核研究，加大业务开发单元和企业组织机构两大经营对象的效益考核力度，全面反映投资计划、资本运营、生产成本等各项资源投入的实际经营效益。

5、建立健全成本过程控制流程管理体制

一方面，企业应保证成本过程控制的真实可靠性。要持续完善以价值量和业务量为基础的月度、季度和年度成本预算运行管理，强化生产与开发动态跟踪控制及各业务系统成本预结算过程管理，逐步健全以实际生产业务量为基础的结算运行机制。另一方面，企业应努力实现成本过程控制的标准化与文本化。通过持续研究并完善成本过程控制各实施方案与业务流程规范，逐步实现企业各级、各业务系统制度标准化建设。

[1]邓红平：贯彻“四项”目标管理实现油田企业最优成本过程控制[J].中国总会计师（月刊），2011（10）.

[2]杨勇：工作任务分解（WBS）在企业成本过程控制管理中的作用[J].石油工业技术监督，2009（2）.

[3]杨丽莉：精细成本过程控制，提升企业发展内涵[J].商业文化，2011（1）.