现代企业制度下我国会计监督弱化的思考

■齐东城

现代企业制度下我国会计监督弱化的思考

■齐东城

随着市场经济的发展，我国企业逐步建立起现代化的企业制度，也更加重视对财务信息的利用，这也给企业财务人员提出了更高的要求，使会计监督在经济活动中的地位日趋提高。但是从目前会计监督的实践来看，出现了会计监督普遍弱化，从业人员诚信道德滑坡，各类舞弊案件层出不穷的情况，造成会计信息大面积的严重失真，给各类财务信息使用者带来了大量的虚假信息，影响了企业依据财务信息做出决策的有效性，从大的方面讲，甚至影响了我国市场经济的健康发展。因此，十分有必要梳理目前会计监督弱化的表现形式，探究其深层次原因，并提出有效的解决对策。

一、会计监督的必要性

会计监督具有合法性、合理性、及时性、双重性、完整性和连续性、强制性和严肃性等特点。就会计监督的目的及必要性而言，目前比较主流的看法有两种，一种是认为会计监督就是保证会计信息的相关性与可靠性；另一种观点则认为会计监督的目的是保证企业的各项经济活动能够合理合法进行，最终能够帮助企业实现利润的最大化。从这两类目的来看，两者并不冲突，第二种观点是第一种观点的深化，即会计监督的终极目标。

《会计法》第三条明确指出：“会计机构、会计人员必须遵守法律、法规。按照本法规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督”。从这一点看，会计监督是会计执法的一种手段。此外，会计监督还是保证会计信息真实有效的重要手段，同时从宏观层面讲，会计监督也是我国经济健康发展的需要。

二、现代企业制度下会计监督弱化的表现

（一）会计监督独立性难以保证

尽管会计法规中明确要求企业的会计监督应该独立于企业的经营管理体系之外，以防受到企业所有者的干扰，但是在实际情况中，这种会计监督的独立性难以保证，尤其是企业内部的会计监督，很大程度上是按照企业所有者的意志进行的，这种越权管理使会计监督丧失了独立性，也就难以提供真实有效的监督。

（二）违规乱纪现象频发

在当前我国整体监管力度不足的环境下，同时由于会计监督人员或者企业家会计监督意识缺乏，导致经济领域内的违规行为甚至违法犯罪频频发生，并有愈演愈烈的趋势，涉案金额也不断创出新高。涉嫌违规或者犯罪的除了企业自身外，也包括一些专业从事会计监督的会计师事务所以及注册会计师，这不得不引起全社会的重视。

（三）会计信息失真严重

会计信息严重失真是现代企业制度下会计监督弱化的一个直接表现，一些规范性相对较强的上市企业也存在会计信息严重失真的情况，会计信息失真在一定程度上影响着我国经济建设的正常进行。通过一些调研发现，企业会计信息失真主要表现为两种类型：一种是编造原始凭证掩盖非法的经济行为；二是用其他发票冲抵虚构的经济行为，如果企业有意进行隐瞒，外部的会计监督机构是很难发现的。

三、会计监督弱化的原因分析

（一）法律制度不完善

造成我国会计监督弱化的一个重要原因就是相关的法律法规制度不完善，主要体现在三个方面：一是滞后性，我国涉及会计监督的相关法规的制定都是在多次出现相同类型的违规问题之后，立法部门才会启动立法程序，但是从实际工作中看，违规操作的手段层出不穷，仅靠事后弥补，势必会造成有空子可钻，从而弱化了会计监督；二是惩罚措施缺乏，目前的法规中强调的是对违规法人或者机构的处罚，对违规人员的处罚不具体甚至不明文写入法条之中；三是相关法规不系统，散见于多部法规之中，不便于为会计监督人员掌握。

（二）监督机制不健全

监督机制不健全增大了会计违规的可能性，监督机制不仅包括宏观的国家层面的监督，也包括了微观层面的企业自身的监督机制。从宏观层面来看，由于我国长期实行计划经济体制，财政、税务、审计等部门都具有会计监督的权力，监督体系比较完善，但实际上多头监管也带来了许多问题，一个是多部门虽然都有监管权力，但是互相信息沟通缺乏，各部门的会计监督不能形成合力，另一个是在出现监管不力的情况时，各部门之间相互推诿责任，这种重权不重责的监管体系弱化了会计监督的职能。从微观层面来看，我国的企业虽然热衷于现代化企业制度的建立和完善，但是在会计监督体系的建设上进度缓慢，内部监管的缺位也弱化了会计监督的职能。

（三）外部力度不够

外部监督是相对于企业内部的会计监督而言的，主要是指以注册会计师对企业进行审计为代表的社会监督。我国注册会计师的人数随着市场经济的发展日益增多，但相比发达国家而言，注册会计师仍处于初级发展阶段，落后的根源不是注册会计师个人的素质，而是对注册会计师的监管和规范力度不足，也正因为如此才会出现注册会计师为企业出具虚假审计报告的严重违规行为。另一方面，目前的审计费用都是由企业负担的，注册会计师之间也存在抢夺客户资源的情况，为了自身经济利益考虑，会降低对企业的要求，导致审计报告的可信度降低，弱化了外部会计监督的职能。

（四）会计工作监督人员素质不高

企业会计监督人员的素质普遍不高，这也成为制约企业进行有效的内部监督的瓶颈。目前很多企业的会计人员并不具备上岗资质，往往采用原始的带徒式的学习过程，这样培养出来的会计人员缺乏系统的理论知识，对相关会计法规更是难以掌握，不能对正在进行的企业行为进行有效的监督，导致了内部会计监督的缺位。

四、强化会计监督的对策

（一）完善相关法律法规

会计监督有效实施的依据和基础就是相关的会计法规，立法部门应该根据会计监督实践中的需要，在《会计法》的基础上制定相关的配套法规，让会计监督真正做到有法可依。立法应该首先从修补现有法律不完善处着手，对目前相关法规中尚存在遗漏或是迷糊不清的法条进行司法解释，争取做到条款分明、界限清晰、规定明确，提高会计监督相关法规的可操作性。在完善现有法规的基础上，应该定期召集会计监督从业人员以及会计理论界的专家，就当前已经出现并有可能进一步扩大的违规行为进行监控，在必要的时候可以超前出台相关法规或者规定，以遏制此类违规行为的进一步扩散，做到提前预防。此外，还应该进一步加大对违规会计人员的惩处力度，将惩罚范围由企业法人和机构扩大至会计人员，加大处罚、赔偿以及执行力度，全方位促进会计监督的实施。

（二）加强外部和内部监督机制

外部的会计监督机制实际上是外部机构对会计监督进行再监督，主要包括国家相关部门以及注册会计师对企业的监督。前文已经分析，国家部门之间权责不分一定程度上导致了会计监督弱化的扩大，因此要对财政、税务以及审计部门的职责进行重新划分，发挥各个部门的优势，以求在会计监督上形成合力。此外，还要进一步细化会计师事务所以及注册会计师的行为规范，并对其审计质量进行有效监督，使其成为国家部门监督的有力补充。

（三）改革管理制度确保会计人员的独立地位

会计人员的人事权如果继续掌握在企业手中，就难以使其发挥会计监督的独立性，必然会受到企业所有者的干扰。针对这种情况，可以考虑分批、分地区的试点成立独立的会计管理机构，统管全国会计人员的人事权，对于企业经营中需要的会计人员，由该机构进行统一委派，取消会计人员与企业之间的隶属关系。只有这样才能真正发挥出会计人员独立进行会计监督的权力，进而全面提升我国的会计监督水平。

（四）提高会计人员综合素质

提升我国会计监督水平的根本途径并不能单纯依靠完善法律法规和外部监督，最根本的是提高会计队伍的整体素质，主要是增强会计人员的职业道德观念和加强对会计从业人员的监督管理。通过多种形式不断强化从业人员的法制观念，促使会计人员能够真正履行其会计监督的职责。首先要加强会计人员的职业道德教育，树立依法监督和实事求是的思想观念，形成客观、公正、真实的良好作风，这些都是会计监督人员赖以生存和发展的基本要求；其次要为会计从业人员提供继续教育的机会，及时补充新的知识，适应新形势的需要；其次，还要加大会计人员违规行为的惩处力度，约束其职业行为。

强化我国的会计监督是一项长期的、复杂的系统工程，需要社会各个方面的共同努力才能完成。相信随着我国经济体制改革的不断深化，各项法律法规的不断完善，企业家对会计监督重视程度的不断增强，在未来的经济活动中，会计监督定能发挥其为经济发展保驾护航的重要使命。

河南省地方税务干部管理学校）

（本栏目责任编辑：阮静）