浅析财务管理在企业战略决策中的地位与作用

○丁伟力

（武汉长江富国资产管理有限公司 湖北 武汉 430070）

一、传统财务管理的缺陷与不足

我国加入WTO后，为了适应经营环境的变化，很多企业已经意识到必须转变以往粗放型的经营观念。如何选择竞争战略，如何创造和保持竞争优势，成为各企业必须研究的课题。财务部门作为企业战略决策的重要支持部门，由于其传统财务管理工作存在着许多不足与缺陷，在对企业战略的决策上显得支持力不够。

1、会计信息系统整体滞后

传统的企业会计信息系统针对的是手工会计职能的自动化，事后收集和反映会计数据是其主要特点，决策支持和管理控制功能薄弱。总分公司管理模式下管理层次多、间距长，而集约化经营又要求权限的相对集中，信息系统基础落后必然使大量的数据采集、上报、汇总等工作需手工完成，导致效率低下和人力浪费。企业财务管理不仅需要企业内部各部门的信息，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业竞争等有关信息。目前国内信息系统基础还相当薄弱，经营管理急需的外部市场信息难以收集。

2、成本资料的缺乏和财务分析的欠缺

对成本效益的分析和管理，是企业财务管理的中心。从国外的资料来看，他们十分注重分产品、分部门和分地区的盈利能力报告。而目前国内的企业要做到这一点，还面临着许多困难。从实务的角度来说，原有的企业会计工作流程没有区分上述成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，也就难以与相应的收益相配比。从理论的角度来说，企业自身业务开展的特点也造成传统的会计核算方法难以提供准确的成本信息，再加上现行的银行财务管理要为核算、报表等工作，所以财务分析侧重于对传统会计核算结果的分析，而对于深层次的原因无法细分。随着金融创新的不断深化，会出现越来越多的金融产品，成本资料的缺乏、财务分析不足的现象将更为突出。

3、传统管理会计的最终目标是利润最大化

为追求利润最大化，企业往往急功近利，搞短期行为。而战略管理会计则将企业价值最大化作为其最终目标，立足于企业的长远发展，克服了利润最大化的短期性和不顾风险的缺陷，有利于企业规避风险。企业价值是企业现实与未来收益、有形与无形资产等的综合表现，因此，战略管理会计以企业价值最大化为最终目标，是有利于企业的长远发展的。

4、激励约束机制的不完善

“一级法人、分级管理”是目前我国企业常用的管理体制。普遍的“代理人”问题是这种体制的一大特点。由于激励约束机制的不完善，总公司核定的计划往往指令化、硬性化；而分公司的经营活动多为短期行为，带有被动完成总公司核定计划的倾向。在策略方案选择上，“逆向选择”或“道德风险”不能得到有效控制。这种机制下的财务管理工作，分公司的重点、难点在于如何用足指标、用好指标，总公司的重点则是监控指标，这与集约经营的决策支持要求相距甚远。

二、财务管理为企业战略决策提供重要依据

1、战略管理会计的形成

针对传统财务管理的不足，不少企业开始进行财务改革，并逐步推行应用管理会计。例如，进行预算管理、差异分析、量本利分析、内部转移定价等。这些基础管理会计的应用，改变了粗放型经营的模式，从企业内部看成本结构，通过成本的归集和分配，将费用、成本按部门、产品进行细分。从这些年使用来看，企业已从管理会计的初步应用中，感受到其对提高企业综合竞争力的作用。但是，现行企业管理会计的应用，还主要局限于内部，仅是对已发生的费用、成本进行归集和分配，有些甚至是零星的、不系统的，远不能满足充分竞争环境下企业经营的需要。

在新的经营环境下，企业之间更多地体现在综合竞争实力、管理水平、战略目标、竞争优势等方面。企业不仅需要合理规划和运用自身各项资源，还需将资金、客户、网点、设备和网络等经营资源紧密结合起来，形成供应链，并准确及时地反映各种动态信息，监控经营成本和资金流向，提高对政策、市场反应的灵活性和财务效率。为了适应企业发展的需要，国内外学者提出战略管理会计这一概念。战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性的加强为背景，它关注的焦点在于市场和竞争对手，是站在战略高度为企业寻求比较优势，为企业在新形势下迎接新的机遇和挑战创造良好的条件，运用战略管理会计的理论和方法，有助于企业在当今日趋激烈的国内外市场竞争中立于不败之地。

2、战略管理会计的功能

推行支持战略决策的财务管理，使得财务工作的内容由目前的交易处理、优化税务状祝、准备税务申报表、成本管理、实时会计控制、预算制定及实施财务状况报告和监督等重点，逐步转向改善基本财务作业流程、提供具有附加价值的企业营运分析、评估企业风险与机会，发展企业的绩效管理架构等战略性工作。战略管理会计的功能下要体现在五个方面。

（1）制定战略目标。战略管理会计首先要协助高层管理者制定战略目标。企业的战略目标可以分为二个层次，即公司战略目标、竞争战略目标、职能战略目标。公司战略目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；竞争战略目标主要研究的是产品和服务在市场竞争上的目标问题；而职能战略目标所要确定的是在实施竞争战略目标过程中，公司各个职能部门应发挥什么作用，达到什么目标。战略管理会计要从企业外部和内部收集各种相关信息、运用战略管理会计进行系统分析，以此为基础提出各种可行的战略目标，供企业管理当局决策时参考。

（2）完善财务作业基本流程。当前，企业技术进步和电子化的作用，已得到广泛认同，但其应用的深度和广度还需进一步挖掘。随着业务部门人员计算机知识水平的提高，国外企业引入了所谓的流程再造技术，即通过引入计算机、通信等现代化手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。在国内，也有这样一种趋势，即期望通过信息化赢得市场中的竞争优势。推行战略管理会计也必须利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现决策支持功能作为系统需求，融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。

（3）提供具有较高附加价值的营运分析。价值链分析是支持战略决策财务管理最常用的分析方法之一。推行支持战略决策的财务管理，需要将企业业务流程按产品或项目重新划分，以确定其价值链，并进行经济价值增值分析。通过衡量价值对所有的成本，包括资金成本的增值程度、对业绩的贡献程度，知道现行价值链中哪些环节是增值的、哪些是不增值的；通过分析，能进一步评估：哪种产品、服务以及哪个经营环节或经营活动能够产生较高的价值，是竞争优势所在，需要增加何种资源投入。对于不增值的产品，企业应减少投入甚至取消。在分析企业内部价值链的同时，需要扩展价值链，将其向外部延仲，分析竞争对手，对影响银行竞争优势的各种外部因素进行综合分析。

（4）着重进行事前风险评估。盈利性、流动性、安全性是企业经营必须遵循的三性原则。传统的财务管理中，对风险的管理有很大局限性，多是事后管理。而战略管理会计，改变了原来风险管理的旧模式，财务人员需要更多地参与风险管理。风险管理不再是某一部门的事，而是每一个员工都必须负责的。对风险的评估应该是持续的，需要风险管理部和各部门相互合作。战略管理会计着重事前风险评估，尤其在新产品开发、新客户拓展时，风险和回报都必须认真计量、确认，并以此评估经营机会，最终作为决策依据。

（5）开发人力资本，加强对无形资产的管理。传统管理会计，通过划分责任中心进行绩效考核，也通过综合考评等方式改进绩效考核体系。但这种绩效考核仍侧重于财务数据，考核结果往往是事后的、静态的反映。而基于新型管理信息系统的绩效考核体系，增加了更多的非财务因素，更侧重于外部性、长期性因素，它使得企业的决策能够持续并前后一致地贯彻，使企业能够确保业务流程与决策保持一致及密切配合。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及年度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是以人为本，通过一定的方法和技能来激励员工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。因此，这种绩效评估，更准确地反映了经营水平，也更好地保障了总体目标的实现。

三、提供企业战略决策支持，财务管理改革需重视

战略管理会计的前景非常诱人，但是对财务系统进行大幅度的改进需要时间，而且会遇到许多困难。财务变革是一个转型的大变革，在进行财务变革时不可避免地会遇到各种各样的障碍，诸如企业机制、领导能力、组织结构、企业文化等。这些问题大多是全行业性的重大问题，甚至是社会问题。因此，要有充分思想准备，推行战略管理会计应循序渐进。

1、加强财务管理人员的技能提高

随着财务部门功能的转换，财务人员必须具备绩效衡量、价值链分析、经济资本管理等方面的专长，适应和推动组织转变的能力，同时具有综合分析信息的能力。为了适应新的要求，财务人员还必须加强对产品及市场知识、各业务环节相互联系的理解以及交流技巧。加强对现有财务管理人员的培训和引进适应新型财务管理的复合型人才，是推行改革的必要准备。

2、建立和完善会计信息系统

会计信息系统的建立和完善是战略管理会计的另一条件，即实现信息资源采集、加工和分析的计算机加工处理，并将新的成本核算法融入银行的财务系统和绩效测评体系中。大部分企业现行系统的数据资源是分散的，信息关联性较差。各企业新一代计算机系统的使用和实现数据集中，为实施策略性财务管理提供了良机。在新一代系统中，会计信息系统不仅要满足会计核算的需要，还应有能力为计划、控制、决策及业绩评价等部门提供信息。在新系统的逐步实施中，财务部门要积极参与系统需求讨论。只有信息系统的进一步完善，全面推行战略管理会计才更有实际可行性。

3、改革需循序渐进

当前可从财务管理部门自身开始进行改革。在现行管理会计应用的基础上，应进一步拓展管理会计的观念和应用范围，可在小范围内应用战略管理会计中的一些理论和方法。例如，可先从资本性支出投入、机构重组、产品定价等方面入手；可根据业务流程确定内部价值链，从而进行分析决策。随着会计信息系统的建立和完善，财务部门应将重心逐步转移到策略性分析上来，真正为企业业务经营起到风险评估、绩效考核和决策支持的作用。

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