浅析企业货币资金内部控制

○郭丽旋

（厦门合诚工程检测有限公司 福建 厦门 361000）

浅析企业货币资金内部控制

○郭丽旋

（厦门合诚工程检测有限公司 福建 厦门 361000）

本文首先提出了进一步加强货币资金内部控制的必要性，接着阐述了货币资金内部控制的目标及环境，探讨了目前企业货币资金内部控制存在的主要问题及原因，最后提出了完善货币资金内部控制的具体措施以促进我国社会主义市场经济健康、稳定发展。

货币资金 内部控制 问题 措施

一、引言

目前，国内市场与国际市场接轨，市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为各企业重视的问题。货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产，是能够随时随地转换为其他任何类型的资产，也是企业生存与发展的基础，它贯穿于经济生活的全过程，是企业经营活动的“血液”。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。货币资金涉及面广、应用广泛、业务发生频繁，极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为，正是基于其高度流动性的特点，做好企业货币资金的管理，加强货币资金的控制，确保资金安全，对维护企业正常的生产经营秩序、提高经济效益来说是至重要的。企业应根据自身的实际情况，使资金管理科学化、系统化、规范化，进而达到有效控制的目的。

近些年，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；私自将挪用巨额公款调到澳门或国外赌场豪赌；动用巨额公款在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动机会中饱私囊；在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私、捞取巨额回扣等案件屡见不鲜……剖析这些经济犯罪案例，原因是多方面的，但企业内部控制不健全、不完善、不到位，管理和监督弱化，是其中的重要原因。当然，首先要了解货币资金内部控制的目标及环境，目前存在的问题及原因，以及控制的重点环节，最后，在此基础上，探讨如何完善企业货币资金内部控制的措施，这就是本文的研究方向。

二、货币资金内部控制的目标及环境

1、货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制作为内部控制的一个重要部分，其目的是维护货币资金的安全，保证会计记录的准确与完整，提供及时可靠的财务和管理信息。具体表现为以下几个方面。

（1）资金的安全性。在企业内部，只有经过适当授权的人员，才可以经手单位的货币资金，且货币资金的进出均应严格按照规定的程序进行。

（2）资金的完整性。货币资金的完整性主要指企业在特定会计期间发生的各项货币资金收支业务是否均已按规定记入有关账户。

（3）资金的合法性。货币资金在使用和管理过程中必须严格遵守国家相关的财经法规。

2、货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

（1）决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。

（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币内部控制的效果。

三、目前企业货币资金内部控制存在的主要问题

随着市场经济的不断发展，经济活动日益复杂，货币资金作为企业流动性最强、控制风险最高的资产，其内部控制存在许多问题，主要表现在以下方面。

1、截留收入，增加企业营运风险

有些工作人员利用工作之便及制度设计或执行松懈的漏洞，将货币资金收入据为己有或挪作他用。有些企业则采取收入不入账、编制小于原始单据的收款凭证、截留不属于正常业务的收入，以及在收付银行存款时收付双方账上均不入账等方法来掩盖实际收入。

2、资金的支出未得到有效控制，费用增大

由于没能建立或有效实施资金预算机制，使得企业不能严格按照预算目标对资金进行管理，导致企业资金支出失控，费用增大，从而不断加大企业资金的使用成本，导致企业整体资金使用效益下降，削弱企业的市场竞争能力。

3、岗位设置不当，授权审批制度不严，缺乏监督

一些企业未形成完善的货币资金内部控制制度，对于大额货币资金缺乏有效的审批，造成内部失控，资金被侵占挪用。有些企业虽然设立了货币资金内部控制制度，但由于缺乏有效的监督和控制，使其形同虚设，未能真正发挥其应有的作用。

四、货币资金内部会计控制的重点环节

由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，那么，在哪些环节，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的合法、真实和安全、完整呢？现就货币资金内部控制的重点环节浅议如下。

1、货币资金支出环节

控制好不合法和不合理的资金支出，相当于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大量的资金支付中，判断一项支出业务的合法和合理，关键在一点，是要看货币资金支出程序是否合法和合理。

2、货币资金收入环节

货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入账，以确保收到的货币资金全部入账。

3、银行账户管理环节

对银行账户的开立、管理等要有具体规定，严格按照中国人民银行制定的《支付结算办法》等国家有关规定执行，定期进行银行账户的清理或检查。

4、现金管理环节

现金支付要严格按照《现金管理暂行规定》执行。只在支付现金规定范围内支付现金，超出规定范围的，只能由银行划转进行往来结算。严格执行银行核定的日常库存现金限额，不能“坐收”、“坐支”，超过库存限额的现金应及时送存银行，做到日清月结。

5、单位与银行对账环节

按照有关规定，单位与银行之间的对账，每月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表，查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。要指定专人负责银行对账单的审查、管理，每月终了，将银行对账单余额与银行存款日记账进行核对。

6、票据和印章管理环节

各单位应当做好票据管理工作，依照《票据法》的规定，制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法，明确票据管理各个环节的权力和责任。

7、监督检查环节

各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。

五、完善货币资金内部控制的措施

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。《规范》的发布，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突跛。为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范—基本规范》以及国家有关法律法规，制定了货币资金具体规范。结合该准则我们从以下几个方面探讨完善货币资金内部控制的具体措施。

1、严格控制货币资金的收入环节

《企业内部控制具体规范—货币资金》第四章第十九条规定：企业应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

2、认真编制执行资金预算计划，科学控制支出

财务应设立各部门预算资金使用账，对各部门的支出进行科学的控制。通过编制资金预算计划，企业能及时发现经济活动中存在的问题，并及时分析和控制预算差异，进行业绩评价，采取改进措施，以便使货币资金的运用达到最高效益。

3、建立岗位责任制和授权审批制度，明确职责范围

建立岗位责任制，使不相容职务相互分离是保证货币资金内部控制完整性的有效方法。单位应按照不相容职务相分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确每个岗位的职责权限，形成相互制约机制。同时单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，授权审批制度可以有效地保证货币资金的合法性，可以减少不合法收付，防止侵吞和挪用行为的发生。

4、提高管理者和会计人员的素质

企业的会计人员必须要有《会计从业资格证》，提高会计人员的业务素质，强化会计人员的法制观念和职业道德观念，促使会计人员不断提高自己的专业技术水平。提高管理者思想素质，加强其对政治理论、对新会计准则和相关财经法规的学习。

5、建立相应的内部审计制度

企业应当建立内部审计制度，通过内部审计来检查和督促企业在钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行；通过内部审计来保证相关制度的实施，确保会计信息真实、可靠，防止贪污腐败行为的发生等等。

6、为企业的内部控制创造良好的外部环境

加强企业的内部控制，不仅需要企业自身的努力，而且需要政府和社会各方面的共同努力。

总之，随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部控制制度，尤其是货币资金的内部控制制度。因此，企业应及时转变经营观念，增强控制意识，提高经营管理水平会计信息质量，运用先进的内控理论和方法，强化货币资金内部控制，促进我国社会主义市场经济健康、稳定发展。

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