关于新形势下烟草商业基层企业预算管理的几点思考

王玉倩

(重庆市渝中区烟草专卖局(分公司)，重庆 400010)

随着社会经济的全球化发展，中国烟草传统的组织结构已经不能适应其发展的需求，削减冗杂的管理层次，实现组织结构扁平化;大力降低各项管理费用，实现工作的快捷已是大势所趋。重庆烟草取消区县商业企业法人资格，会计核算要求以市级公司为单位进行统一标准、统一核算、统一监督，有效凸显了市级公司的主体管理地位。然而，在这种核算方式下市级公司对区县公司的管理缺乏面对面的交流和控制，这使得预算管理工作成为了强化重庆烟草商业企业内部管理控制的必要纽带和重要手段，贯穿于企业日常工作之中。面对新形势，烟草商业基层企业须将预算管理与战略相结合，优化预算编制流程，改变预算管理组织不到位现象，将预算管理与内控相配合，与绩效考核挂钩;推进预算管理信息化建设，进一步发挥全面预算管理在企业中的重要作用［1］。

一、深刻认识全面预算管理的内涵及作用

全面预算管理是当前烟草行业加强财务审计基础工作的重要课题，是烟草商业基层企业做大做强、提高核心竞争力的必然要求，更是建立“严格规范，富有效率，充满活力”的中国烟草的一项基础工作。全面预算管理的核心强调“三全”，即“全面，全员，全程”。

“全面”指预算管理将企业的战略、资源、计划以预算的方式加以量化，使之成为实现的企业价值活动过程的总称。预算管理是业务预算、资本预算、财务预算和专项预算有机统一的体系。

“全员”指预算过程的全员参与，上下配合，联动一致，其包含有两层含义，一层是指“企业目标”的层层分解，这就需要以科学的管理方法将企业发展的计划和目标以最直接的量化数字分解到各部门、各环节、各员工，使得人人肩上有责任。另一层是指“企业资源”的科学配置，这就需要企业各管理部门和业务部门对预算的全过程参与，把各部门的工作计划和资源配比结合起来，达到资源的有效配置和合理利用。

“全程”指预算管理流程的全过程化，预算管理不仅表现在预算编制、汇总、审核与下达上，更重要的是要通过对预算的执行、控制、分析、考核、评价，发挥其对经营管理活动的指导和约束。这就要求企业的预算管理要与企业管理、会计核算、资金结算密切配合，通过预算的预警机制发现和解决执行期间出现的问题;通过预算的考核评价制度保障和促进企业的经营活动的顺利进行［2］。

全面预算管理是就是企业对未来总体经营过程的整体安排，科学的全面预算管理体系不仅是指导企业未来经济活动的一种计划，也是一种机制，即内部控制机制。烟草基层企业中随着全面预算管理工作的深入开展，能够有效帮助企业的管理者进行业务活动和资源配置的计划、协调、控制和评价，它是企业建立现代企业制度，增强竞争力，提高管理水平的必要途径。

二、烟草商业基层预算管理中存在的问题

1.缺乏有效的组织机构

2010年重庆烟草探索实施了NC预算管理软件，由于以前烟草基层企业的预算是由财务部门负责制定和控制，以至于很多人都片面地认为企业的预算纯属财务行为。由于这种片面的认识，在烟草商业基层企业中，全面预算编制工作往往缺乏统一、有效的领导机构组织实施，容易在各责任部门之间发生资源配置的冲突。

2.编制方法呈现模式化

烟草商业基层企业大多机械采用历史数据增量或减量预算编制方法，这种方法没有认真地对企业的未来各项活动做出合理的评估。如果基层企业的经营活动年度差异较小，这种方法将就可行;如果基层企经营活动年度差异较大时，用这种办法将会使得年度预算缺乏客观性。

3.片面追求费用节约额

到目前为止，仍然有部分管理者认为预算的主要目的就是用来控制费用，节约开支，在这种思想的影响下，大部分企业的考核都基于这种初衷，但却使得部分责任部门为了通过节约费用得到相应的奖励的同时，人为削减了部分有助于生产经营活动的开支，更为严重者甚至于将部分已经入账的费用暂不入账，形成恶性循环，这与实施费用预算控制的目的是相违背的。

三、加强基层预算管理的建议

1.发挥协商职能，强化全面理念

全面预算是对财务收支预算的延伸和发展。随着企业管理战略性和计划的加强，全面预算开始受到管理层的青睐，全面预算是由业务、资金、利润、费用等预算构成的综合性预算体系，它涉及企业的业务、资金、财务、信息、劳资、管理等众多领域，所以必须树立企业全面预算管理理念，与烟草商业基层企业其他责任部门相互协商解决。协商在烟草商业基层企业的所有层次都存在，它占用了预算编制的大量时间，是预算编制是否合理、准确，是否能妥善实施的重要环节。例如，一个企业的会计年度在12月31日结束，那么预算编制程序可能会在9月份开始，协商会持续到10、11月份，预算编制在年底前被通过。

烟草基层业的财务部门在预算编制过程中应该积极为各部门、各类预算提供相关的原则、方法和历史数据，并对各种收集汇总上来的预算进行分析，绝对避免替代责任部门进行基础编制。因此，必须明确烟草商业基层企业的预算管理委员会、财务部门、归口管理部门和使用部门在全面预算中各自的角色和应履行的具体职责。

2.建立管理机制，注重规范清晰

预算组织机构是指企业里面具体承担预算编制、调整、审批、执行、分析和考核的主体。重庆烟草商业基层企业经过多年的探索，形成了相互关联的、多层级的“金字塔”型的预算管理组织机构，逐步形成了全员参与、责任明确、流程科学、运转顺畅、考核有效的全面预算管理机制。企业预算管理委员明确职责，树立威信;企业主要负责人亲自参与，高度负责;企业预算管理分管领导积极支持，合理部署;预算管理办公室精心组织，协调沟通;归口管理部门严格实施，监督控制［3］。

3.丰富编制方法，强调灵活多样

预算编制是烟草商业基层企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业究竟采用什么方法来编制预算对于预算的合理性至关重要。在编制预算时，建议针对不同的预算管理指标，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等方法。特别是建议结合具体责任部门的实际情况，对不同的经济业务活动采用不同的预算编制方法，避免预算编制的模式化，使得预算编制更为合情合理。预算编制要以经营或控制目标为导向，以“事”为主线，促进生产要素合理流动与资源优化配置;要以行业政策、生产经营目标、经营管理计划、定额管理标准、企业内部制度、历史资料、未来趋势预测和法律法规为依据，采取“自下而上，分级编制，逐级汇总”的基本方式，实现“一上两下”的管理程序。

4.夯实定额标准，做到切实可行

要围绕管理重点，全面建立定额指标体系。烟草商业基层企业要参考市级公司下达的宣传促销费、业务招待费、会议费、车辆运行费等管理标准，逐步建立全面覆盖实物消耗、能源消耗等费用开支性预算项目的定额标准体系;要根据业务流程与作业环节清晰界定各项定额标准的制订与执行责任，各预算费用归口管理部门要切实承担起组织、参与、制订归口范围内预算事项定额标准的责任，经审定后严格执行;要对定额标准体系实行动态管理，根据业务流程调整、物价水平变化、管理方式改变等因素及时完善或修订定额标准体系;要逐步探索定额管理与对标管理的有效衔接方式，努力实现预算定额管理与对标管理的有机结合。

5.完善信息反馈，确保及时准确

完善的信息反馈系统是保障预算顺利实施的重要基础。针对目前企业面临的新形式，其信息反馈重点应该挡在预算执行的过程控制和结果监督方面，并严格执行责任制度和报告制度。这就要求基层企业运用财务报告和其他资料合理监控预算执行情况，定期通报，及时反馈预算执行的进度和差异，促进预算控制目标的实现。预算报告建议遵循以下原则:

1)内容全面完整。预算报告须详尽列举指标实际完成情况、完成比例和执行差异，并逐一分析原因，报告不仅包括财务指标还应包括经营数据的统计和分析，从而使预算报告内容全面完整，便于领导的判断和决策。

2)反映及时迅速。预算报告的及时性直接关系到预算执行的效率，在预算报告中反映的问题越及时，责任人进行的调整就越迅速，企业的任务完成就越有保障。

3)形式多样灵活。预算报告除了要披露差异愿意以外最重要的还是分析差异和调整建议，因此预算报告的形式建议不要拘于图表文字的定期书面报告形式，还可以辅助以例会商议、电话沟通、消息发布、网上联络等多种形式。通常是一经发生，随时报告，方能及时解决。例如，发生超本部门责任控制以外的事项，而引发超预算使用资金时，应及时电话沟通，方便预算控制部门进行事前调剂。定期书面报告和例会则应该根据企业的具体情况做出制度安排。

6.实施科学合理的预算考评体系

细化的预算管理目标为预算在企业内部控制管理中发挥作用奠定了基础，但要使得预算成为烟草商业基层企业行为的“硬约束”，关键是要严格预算执行的硬约束力，于是，预算的执行情况考核便成为了全面预算管理工作的最终控制环节，成为了全面预算管理辅助企业管理的一项重要职能。预算考核应遵循以下原则:

1)合理划分职责。通过完善预算管理规程，重庆商业基层企业对预算指标采取“基层编制，归口管理”的办法，根据责任部门职能、职责合理划分预算责任，将预算项目的执行权交各责任部门掌握，监督权交归口管理部门和预算办掌握，决策权交预算管理委员会掌握，从而增强各责任部门的控制主动性，减少各责任部门间的操作隔阂，构成了有效的、整体的、协调的预算管理架构。

2)设置指标科学。在“能量化的量化，不能量化的细化”的原则下，探索推行标准化部门预算管理工作考核制度，从四个维度对各责任部门每月预算管理情况进行考核:一是预算基础工作，主要检查预算编制、分解及时性、准确性和完整性;二是报销执行过程，主要检查预算报销的及时性、准确性和完整性，杜绝当月预算支出跨月支付情况的发生;三是预算执行结果，主要考核责任部门月度综合预算执行情况;四是预算执行分析，主要检查责任部门预算执行情况的差异分析或意见反馈。推行预算管理软件能帮助基层企业实现对预算的全过程实时控制，有效减少人为误差。基层企业应在预算管理信息化建设过程中结合管理需求，实际拓宽系统功能，自主设置了科学合理的考核指标查询模块，在基础数据上突出精准，在过程管理上突出精细，在指标控制上突出灵活，为预算考核提供了有力的信息化支撑。

3)复核资料准确。将财务会计核算系统与预算控制系统对接，并建立确立关联进行对比。预算考核包含内部和外部资料，内部资料是指下达的预算方案、指标系统等，外部资料是指各责任部门工作总结、行业信息、管理动态等，其阐述的是指标产生的环境和执行的原因［4］。

4)分析差异客观。分析差异可以采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，由预算指标、财务报表等提供的绝对数指标计算出相对数指标，从定量和定性两个层面全面客观反映预算执行的状况。差异的分析含主观和客观两种原因，为此建议采取不同的处理原则:对于内部工作效率客观预算差异，分析、处理的关键在于按照可控性原则和非可控性原则分清责任归属，正确评价执行结果，并且应根据原因确定下期的改进措施;对于外部因素变动所引起的差异处理，则应把握此变动是否是一种长期趋势，是否需要将其作为下一期预算调整和编制的考虑因素，据以调整下一期预算，避免片面追求费用节约额的行为发生。

5)绩效奖惩公正。考核结论为实施奖惩创造了条件，只有公正地实施奖惩才能够发挥奖励节约惩罚浪费的作用，并且调动各责任部门的积极性。预算考评是对烟草商业基层企业内部各级责任部门预算执行结果的考核和评价。在全面预算管理体系的循环中，预算考评起着承上启下的关键性作用。通过预算的考评看到差距，挖掘潜力，发现工作中的薄弱环节，激发员工的积极性、主动性、创造性，通过预算考评与烟草商业基层企业“绩效目标考评”和“主要工作任务”数据对接，计算责任部门的薪酬，责任部门再根据各岗位、职责及各岗位预算责任的履行情况，将薪酬落实到人，使得预算工作真正得到重视，发挥其应有的作用。

［1］李娟.全面预算管理工具与企业管理水平探讨［J］.现代商贸工业，2009(3):168.

［2］邓爱琼.对新形势下预算管理的几点思考［J］.沿海企业与科技，2003(3):81.

［3］郭春林.我国企业全面预算管理及其模式探析［J］.中国乡镇企业会计，2009(1):73.

［4］胡亚英.对我国企业实行全面预算管理的思考［J］.中国商界(下半月)，2009(3):112.