高校推进计算机审计的几点思考

崔春燕

（南京工业大学 审计处，江苏 南京 211816）

随着信息技术的快速发展，高校内部审计工作也发生了巨大的变化。当前，会计电算化日益成熟并在高校普遍应用，传统的审计方式已不能适应信息化环境的挑战和要求。高校审计部门必须改变传统的审计理念，积极开展和推进计算机审计。

计算机审计主要包括两层涵义：其一是指计算机辅助审计，用审计软件来检查数据资料，对被审计单位经济活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计，无论审计对象是手工会计系统还是电算系统；其二是对电子信息系统本身进行测试和评价，也可以称为信息系统审计或IT审计，指通过搜集并评价审计证据，以判断与被审计单位信息系统有关的资源与资产的安全、资料与系统的完整性等。就高校而言，我们所提的计算机审计主要还是指第一个层面的涵义，即计算机辅助审计。

一、在高校推行计算机审计的必要性

计算机审计与会计电算化相比，发展相对滞后，推行计算机审计已势在必行。早在1998年，审计署就提出审计信息化建设的意见，并开始筹备“金审工程”，标志着我国开始推动计算机审计。一些较大的会计师事务所已开始普遍运用如中普系统、审易等审计软件。相比之下，在内部审计中，只有极少数大型企事业单位开始对计算机审计进行探索。

（一）推行计算机审计是审计对象电子化的客观需求

随着高校数字化、信息化建设水平的不断提升，会计工作已由传统的手工处理转变为以计算机处理，财务数据的处理主要运用网络化的系列财务软件。在这种信息环境下，数据处理的性质发生了变化，审计对象的经济业务运作方式、控制措施及作为审计线索和审计证据的财务、非财务数据都呈现出信息处理环境下的新特征。传统的手工审计已很难适应会计网络化、数据电子化的需要，必须要加快推进计算机审计。

（二）推行计算机审计是高校内部审计转型的内在需要

审计署提出审计工作要逐步实现 “三个转变”，即从单一的事后审计转变为事中审计和事后审计相结合；从单一的静态审计转变为动态审计和静态审计相结合；从单一现场审计转变为现场审计与远程审计相结合。审计转型是国家审计署的要求，也是形势发展的客观需要，内部审计同样如此，只有在计算机审计的条件下，审计人员才可以利用计算机快速、准确的特点，不是局限于对各个单个功能要素进行孤立的审计，而是站在全局和系统的高度，对各个要素之间的关联活动和相互作用的效果进行审计，从而进行动态、系统的综合审计评价。

（三）推行计算机审计是拓宽审计范围、提高审计效率的有效手段

随着高校扩招，高校办学规模不断扩大，会计核算类型显著增多，既包括教学、科研、行政，也包括基建、后勤等诸多方面，其中既有采用事业会计制度核算的，也有采用企业会计制度核算的。面对海量的财务运行信息，仅仅依靠传统的手工审计，很难胜任如此繁杂的审计工作。因此，高校要采用现代化技术手段，进行技术变革，积极推行计算机审计。一方面，可以利用计算机快速、准确的特点，扩大审计范围，在开展财务收支审计的同时，开展积极经济效益审计、经济责任审计及专项审计；另一方面，利用计算机对审计数据的强大处理能力，如数据筛选与分析功能，抓住重点问题、重点环节，大幅提高审计工作效率，缩短审计时间，为学校领导决策提供准确、及时的审计信息。

二、在高校推行计算机审计的主要困惑

（一）对计算机审计重视程度不够

开展计算机审计离不开领导的理解支持，目前很多高校领导不了解、也不重视计算机审计。开展计算机审计缺少资金支持、内审人员开展计算机审计积极性不高，没有认识到计算机审计不仅是方法、手段问题，更是现代审计发展的必然趋势。

（二）缺乏胜任计算机审计的专业人才

目前，高校内审人员知识结构还较为单一，对计算机技术的了解和掌握仅仅停留在浅层次上。相对于会计师事务所，高校内部审计人员工作量比较小，工作经验不够丰富。有不少内审人员由财务部门或其他相关部门转入，专业分布以会计、审计专业为主，缺乏计算机等其他专业的人员。高校要实现审计转型，将事前、事中与事后审计相结合，必须采用先进的审计技术，采用计算机、实施数据式审计等审计技术。

（三）计算机审计法规和准则建设滞后

尽管审计署和中国注册会计师协会都已颁发了一些有关计算机审计的准则和规范，但这些准则和规范都比较概括、笼统，没有相应的实施细则。高校内审人员在开展计算机审计时，缺少具体的准则作为依据，使计算机审计存在一定的风险，一些具体工作无法深入开展。此外，目前，我国计算机审计中审计机构的权力、责任和被审计单位的义务等相关法律法规还不完善。这些都在一定程度上制约了高校计算机审计工作的开展。

（四）各高校推进计算机审计的条件差异较大

在各高校之间，开展计算机审计的条件不同，在各高校内审人员之间，掌握计算机审计技术能力也不同，一些高校尚未具备开展计算机审计的条件，审计业务水平与计算机审计发展的要求不相适应。因此，在审计工作中，不能不顾实际情况，盲目跟风，强求所有高校，所有审计项目，全面开展计算机审计。

三、高校加快推进计算机审计的策略分析

通常，一个计算机审计系统主要由四个重要方面构成:硬件基础、软件基础、管理及操作系统的人员、相应的审计法规和管理制度。除此之外，还要高校管理部门对计算机审计的重视。因此，高校要顺利推行计算机审计，必须从以下几个方面着眼，制定具体策略。

（一）让高校领导重视计算机审计工作

高校领导重视和支持，是开展计算机审计的前提条件。全国政协副主席、原审计署审计长李金华曾指出，审计信息化不光是个技术方法的问题，它对审计工作的方式、程序、质量和管理，乃至审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响。的确，开展计算机审计工作，要在实现“数字财务”的前提下全面实现“数字审计”，提高审计工作效率，不仅涉及到与财务数据的对接，审计软硬件的配备，还涉及到管理方式和相关制度、准则的全面变革。只有高校领导意识到了该项工作的重要性，大力支持此项工作，并在制度政策出台、经费供给、人员配备等方面给予相应的支持和倾斜，才能为推进计算机审计创造良好条件，促进高校计算机审计工作的顺利开展和实施。

（二）结合高校特点，合力制定高校计算机审计的实施细则

为规范我国审计人员开展计算机审计工作，我国已建立了相应的准则和规范。1996年12月审计署发布了 《审计机关计算机辅助审计办法》，其中指出了计算机辅助审计的内容、对审计人员的要求、对被计审单位的要求、审计机关与人员的责任等。1999年2月中国注册会计师协会颁布《独立审计具体准则第20号－－计算机信息系统环境下的审计》，进一步指出了在计算机信息系统环境下审计的一般原则、计划、内部控制研究、评价与风险评估和审计程序。2001年11月16日国务院办公厅颁布了 《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》88号文，明确了审计机关有权检查被审计单位运用计算机管理财政收支、财务收支的信息系统；对信息系统的数据接口、电子信息的保存要求、系统的测试、网络远程审计的探索和审计人员在计算机审计中的义务等作出了规定。高校进行计算机审计时，在遵循上述审计准则的同时，还要根据高校工作特点，通过校际间的交流合作，积极借鉴《国际内部审计准则》的要求，制定具体的计算机审计实施细则，以指导高校计算机审计实践，提高审计质量，降低审计风险。

（三）全面提升高校审计人员的信息化素养

针对目前高校审计人员信息化素养偏低的情况。我们必须采用对外引进与对内培训两手抓的原则，加快培养具有复合型知识结构的计算机审计人才。一方面，对现有一般内审人员进行计算机应用水平培训，做到人人都能熟练掌握办公自动化软件等，并能运用办公自动化软件编制审计报告，进行文档管理；在此基础上对业务骨干进行重点培训，掌握数据库管理技术，做到能运用审计软件收集信息，对数据进行二次加工，包括排序、过滤、分析等，能熟练运用各种审计软件开展计算机辅助审计工作。另一方面要加大人才引进力度，尤其是既懂计算机又懂会计和审计的复合型知识结构的审计系统开发人员，从而为计算机审计在高校的发展提供人才保障。

（四）选择适合高校特点的审计软件

高校在选择审计软件时必须从实际出发，除了要符合审计原理、规程，考虑审计人员的工作方式、习惯外，重点要考察软件功能对高校审计需求的满足度。由于目前高校计算机审计主要定位在辅助审计这个层面，因此运用计算机审计主要代替的还是大量的、重复的数据资料排查、核对、分析，而无法代替审计人员对审计事项真实性、合法性的技术辨别。因此，高校在选择计算机审计软件时，在考虑其具备审计数据接口、审计数据整理等基本功能外，主要应侧重软件的数据分析功能、预警功能、一致性检验功能、搜索功能等。

（五）逐步推进计算机审计

推进计算机审计是一项长期的工作，不可一蹴而就，可以分步骤展开。首先，所有审计人员熟练使用计算机技术，了解、掌握数据库管理技术，开展计算机辅助审计，可以采用单机审计模式，也可以采用局域网络审计模式；其次，可以通过嵌入审计程序，通过网络系统实施远程、实时审计；其三，在此基础上，开展更高层次的计算机信息系统审计，即IT审计，防范计算机舞弊。各高校可以根据自身实际情况，信息化建设水平、审计人员素质，逐步推行以上不同发展阶段的计算机审计工作。

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