风险环境下的企业战略绩效审计研究

西南财经大学会计学院 杨烁

1 战略绩效审计的重要性

在市场经济条件下，战略是企业发展的核心，是企业进行生产经营、投资等活动的起点和指向标。企业战略在企业发展中的重要地位决定了必须选择科学、合理的手段对企业战略的绩效进行尽可能地规避风险。第一，企业战略是基础，指引着企业的生产和投资活动的方向。进行战略绩效审计活动可以保证战略制定和实施的合法、合理和高效性。第二，企业外部环境具有高度的不确定性，因此企业必须根据环境的变化适时地调整企业的战略。通过战略绩效审计可以为战略调整提供调整方向。第三，市场经济环境下，企业面对的风险因素众多且在不断地增加。通过战略绩效的审计，企业可以及时发现战略风险因素，采取有效措施进行修正，从而降低风险和损失。第四，通过战略审计，了解战略实施各阶段的经济性、效果性和效益性，从而将相关改进意见反馈给企业决策层。因此，企业战略审计是时代发展和现代企业发展的必然要求。而本文所研究的战略审计是从企业内部的视角下，通过内部战略审计委员会来进行的战略绩效审计活动。在风险环境下，针对企业战略的设计、实施和战略成果展开的战略绩效审计就成为了调整战略、分析战略的有力武器。

理论上来讲，企业战略绩效审计的实施要求企业具有成熟的发展战略，完善的企业战略愿景，能够自行设计战略规划。良好的战略绩效审计可以层层分解企业的战略目标，形成由上自下的绩效分解指标，并通过对各指标的审计和监督，作为决策者提供战略决策和调整的依据。

2 企业战略绩效审计的基本理论

2.1 战略绩效审计的主体

战略绩效审计是建立以董事会为核心的审计制度，选择战略绩效的审计方法的审计模式。董事会领导下的战略审计委员会需要配备专职的审计委员会或者聘请独立的审计师进行战略绩效审计。董事会是制定和实施战略、确保战略规划的可行性，而战略审计委员会则可以确保企业战略能够反映股东的利益和战略的合理性和效果。

因此，战略绩效审计的主体是战略审计委员会。战略绩效委员会可确定战略审查的重点，并以独立董事的参与为基础，确定具体的战略绩效审计解决方案。

2.2 战略绩效审计的客体

战略绩效审计的客体是企业战略实施的相关的信息和资料，为战略绩效审计的内容。主要包括以下内容：

(1)企业战略制定前提和划分层次的审计。对战略制定前提的审计，主要审查企业是否考虑了企业所处的行业风险、政策风险和竞争风险等因素。从战略层次方面来说，需要对企业各层次的战略进行全面审计，包括对企业层次、分部层次和具体职能部门层次的审计。

(2)战略实施过程的审计。企业的各个职能部门是企业战略实施的具体执行机构。因此，企业战略审计的重点应该放在审查分布战略执行效果与总体战略的一致性、具体战略执行方法的得当性以及战略绩效具体指标的操作性和运行效率。

(3)战略实施效果的审计。对战略实施效果的审计主要是审查绩效指标是否达到了战略目标的要求、战略实施的结果在多大程度上能实现战略的目标以及员工在战略实施中发挥的作用。

2.3 战略绩效审计的影响因素

(1)战略审计主要是通过战略审计委员会或其执行机构来实施的，其成员的独立性是保证审计结果公正、合理的重要因素。(2)战略绩效审计部门成员必须要具有较高的素质和较高职业道德水平。(3)受教育的程度是能力的一个反映，通常受教育的程度越高，则知识越丰富、能力越高。(4)丰富的经验在审计中的作用是不可置疑的，审计过程中需要运用很多的职业判断和专业评价。

3 企业战略绩效审计标准的制定

3.1 战略绩效审计标准的组成内容

(1)历史标准。历史标准是指通过总结过去的绩效成果并加以调整得到的，主要包括与历史最好水平相比较、与历史同期水平相比较、与上年同期水平相比较等。在使用历史标准进行评判时，要注意宏观经济环境的变化，如物价指数的变化、利率的变化、汇率的变化、消费指数的变化、原材料及人工费用的上涨等等。

(2)经验标准。经验标准是指审计人员在长期的实践活动中总结出来的，被证明是比较合理的战略绩效评价标准。这些实践标准是从实践中总结出来的，不能够被理论所证明。

(3)预算标准。预算是指企业在生产产品、采购等活动之前所制定的数量、价格标准等，包括定额、定时、预算、计划等方面的内容。以战略实施绩效的实际成果是否符合实现制定的预算标准是衡量战略制定和实施效果的一个重要的方式。

(4)行业标准。目前，我国进行战略绩效审计的企业还比较少，没有形成统一的行业标准。企业更多是通过自身的管理委员会来完成审计工作，实现本企业的战略绩效的审计。由于各企业审计均已自身标准为准，因此同业之间的企业无法进行比较。在实际工作中，主要有以下几种方式：第一，与行业公认的标准进行比较；第二，与同行业中最好水平进行比较；第三，与同行业中的平均水平进行比较。

3.2 战略绩效审计标准的特征

(1)时效性。时效性是指战略绩效评价标准应该随着环境的变化、风险的增减以及战略指标的变化随时进行调整。

(2)层级性。层级性是指战略绩效审计的标准应该针对不同层级、不同阶段和不同周期的战略而采用不同的形式，分阶段、分周期、分层级地进行战略绩效审计标准。

(3)特殊性。当企业拥有特殊目的、面对特殊项目、实行特殊战略以及处在特殊时期时，企业就应该考虑采取特殊的战略绩效审计标准。

3.3 战略绩效审计的标准体系

3.3.1 构建原则

在构建战略绩效审计标准时，必须遵循适用性、层次性、阶段性和周期性。适用性是指审计标准必须符合我国的实际情况，能够用于指导实践。层次性是指应该针对不同层次的战略的不同特点制定不同的审计标准，用符合某层次战略的标准来进行衡量。阶段性是指应该根据战略的不同阶段适时进行调整。周期性是指战略绩效审计标准应该根据企业所处的成长期和衰退期不同周期适时进行改变。

3.3.2 体系的内容

(1)按层次划分。按照战略的不同层次，战略绩效审计标准可分为三个层次，分别为总体战略的绩效审计标准、业务或竞争绩效审计标准和职能部门战略绩效审计标准。

总体战略绩效审计标准是最高层次的标准，需要根据企业的总战略目标来设定标准，如决策是否实现收益、决策是否带来效益等。第二层次的标准是指业务和竞争绩效审计标准。业务战略绩效审计标准是关于业务的计划、定额、预算等方面的标准；而竞争战略绩效审计标准则是关于行业统一制定和遵行的审计标准。最低层次的审计标准是职能部门战略绩效审计标准，主要是关于考察各职能部门是否发挥本部门的职责、提高部门绩效，关注的是部门完成职能工作的绩效情况。

(2)按周期划分。按照战略的发展周期分为发展期审计标准、成长期审计标准、成熟期审计标准和衰退期审计标准。

发展期的战略更多的是进攻型的战略，其目标是向更高一级的层次发展。因此，在发展周期应该选择相对较高的指标值的审计标准。成长期的战略更多的是选择稳健型和防御型的战略。在成熟周期的企业应当选择该行业的最高标准，才会激励企业不断改善自身的情况。成熟期实行的是多元化战略。该周期的审计标准主要是通过联盟等形式统一行业标准，并进一步细分战略绩效审计标准。衰退期的企业多采用紧缩型战略。此时的企业的绩效是逐渐降低的分为，因此应该采取相对较低的评价标准。

(3)按战略阶段划分。按企业的战略阶段划分为战略规划阶段绩效审计标准、战略实施阶段审计标准和战略终结阶段审计标准。

在战略规划阶段，只需要定性化地制定能满足企业最初目标的标准就可以了，其特点在于标准的完整性和能达到目标的深度。在战略实施阶段，审计标准要保证是否按照最初的规划认真执行、执行程序是否完整，其特点是计划执行的深度。战略终结阶段的审计目标主要是关注战略目标最终的实现情况和效果，既可以是量化的指标，又可以是非量化的指标。

[1]曹萍,张伟.试析确定企业绩效审计的定量分析[J].统计与咨询,2010(02).

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