浅议小额贷款公司企业内部会计管理与控制

王 玲

（合肥市安振小额贷款有限公司，安徽 合肥 230041）

随着当今经济的迅猛发展，越来越多的企业认识到内部会计控制对企业发展的重要性，甚至在企业内部建立了一套内部会计控制体系。有效的内部控制不仅能合理配置企业资源、提高生产效率，更能防范与发现来自于企业内部和外部的欺诈行为，保证企业稳步、健康发展。小额贷款公司作为“类金融机构”是我国近年来新兴的一类企业，作为“草根金融”代表的小额贷款公司大多诞生于银监会、中国人民银行发布《关于小额贷款公司试点的指导意见》之后。因为起步晚加上其经营的特殊性所带来的经营风险较之银行等正统金融机构高得多，内部控制尤其是企业内部会计管理与控制对小额贷款公司防范风险、保障企业的成长与发展显得更加重要。

一、内部会计控制概述

1.内部会计控制的含义

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。完善的企业内部会计控制制度不仅能够提高企业会计信息的真实性，保护企业财产物资的安全与完整，而且还能避免与降低企业的经营风险，确保企业经营管理目标的实现。

2.内部会计控制的地位与作用

我国新修订的《会计法》明确规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，为企业内部会计控制制度的确立明确了法律地位。同时，国家还赋予财政部门对各企业建立并实施单位内部会计监督管理制度情况的检查权与处罚权。例如2011年8月安徽省财政厅出台了《安徽省小额贷款公司财务管理暂行办法》，该暂行办法明确规定了小额贷款公司各项财务管理制度及处罚条款。

企业财务内控制度是为企业的经营目标服务的，作为《会计法》的配套规章，企业内部会计控制制度可以保证企业生产经营活动的高效有序进行，保证企业业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证企业财务活动的合法性，保证企业各项资产物资的安全与完整，防止资产流失。

二、小额贷款公司企业内部会计管理与控制现状

小额贷款公司的主营业务是发放贷款，缓解中小微企业、“三农”经济及个体工商户等经营者的资金压力。受市场需求及金融政策的影响，小额贷款公司近年来在我国发展迅猛。根据中商情报网资料显示：截止到2011年11月末，全国小额贷款公司数量突破4000家，达到4144家。快速的发展也突显了小额贷款公司企业内部控制管理上的缺陷，具体体现在：

1.缺乏有效的内部控制标准和规范的控制程序

小额贷款公司在我国起步较晚，从2005年在全国部分省、市试点至今还不足10年，期间受惠于国家为应对2008年金融风暴而进行4万亿投资，其内部控制制度建设与运行情况并未经受经济周期的考验，内部控制一般参照金融行业内部控制制度 （金融行业的内部控制起源于商业银行业，我国商业银行的内部控制始于20世纪90年代初期对呆滞账的控制），大多实施的是内容式控制模式，忽视要素式内部控制模式建设，存在着缺乏业务执行标准和综合评价标准的现象。

2.企业管理者内部会计管理与控制意识薄弱

小额贷款公司“只贷不存”业务单一，会计核算相对来说也较为简单，极易让企业管理者产生财务工作简单易行的思想观念，对会计管理与控制在认识上出现偏差。尽管国家明文规定企业必须建立内部控制制度，但是很多小额贷款公司往往只注重跑业务、逐利润，不重视企业内部控制制度的建立建全和会计人员的内部牵制制度，甚至于缺少完善的财会部门。有些管理者更是认为会计控制不过就是一些手册、文件和规定，具体问题强调灵活处理，而不按规定程序办理，有时甚至为了达到某些利益而弄虚作假、篡改账目。企业财务管理薄弱，会计工作秩序混乱，财务会计信息失真。

3.企业会计基础工作不规范

小额贷款公司贷款的客户大多是中小微企业、个体工商户和农户，他们在还本付息时往往采用现金缴存的形式，企业常常因此而缺失对方还款的原始凭据，收入的记录往往只凭对账单显示的金额和口头确认；一些单位白条入库、无据入账时常发生；还有些小额贷款公司会计科目设置混乱，会计档案不符合规定，记账凭证内容不齐全，原始单据的签字、报销手续不完整。

4.忽视财务会计的内部牵制制度

有些小额贷款公司，因为人员少，便不再遵循“不相容职相互分离”的工作原则，没有建立有关资金的票据和印章的分管制度；工作中职责不分，权限不明，缺乏必要的授权机制；缺少必要的资产盘点、清查制度。有的虽然建立了内部审计机构，但也多是为了做样子，不能发挥其应有的职能，监管形同虚设。

5.企业会计人员素质不能适应岗位要求

小额贷款公司单纯的放贷业务容易让管理者产生财会核算简单易行的错觉，尤其是针对出纳岗位，大多企业采用没有专业基础知识的其它办公室文员兼任。甚至有的小额贷款公司连主办人员采用的都是兼职从业人员，其内部控制管理水平可见一般。小额贷款公司的会计人员知识结构参差不齐，普遍学历偏低。有的会计人员虽然接受过正规的学习，但安于现状，不注重自身业务能力和技术水平的提高，不积极参加继续教育，主动学习意识非常淡薄。同时有些小额贷款公司也不重视对会计人员的培训与后继教育。

三、小额贷款公司内部会计管理与控制的风险

小额贷款公司的企业内部会计管理与控制的现状会给企业的经营与发展带来很多的风险与隐患。具体表现在以下几个方面：

1.缺少行业内部控制执行标准和规范给企业带来经营风险

政策规定小额贷款公司的贷款利率可以在银行同期同档次贷款基准利率的四倍以内浮动，因此，在很多人眼中，小额贷款公司就是政府允许并受国家政策保护的“官方高利贷”。在社会资金供求缺口较大，中小企业在银行融资困难加大的情况下，因为缺少适合于自身经营特点的合理有效的内部控制执行标准，小额贷款公司极易产生逐利思想，借机追逐高额回报而忽视了对风险的把关和控制。比如，对贷款客户的真实用款用途、借款人的信用状况和经营能力的调查往往只走形式，人为降低对贷款风险的识别与评估，加大了借款人的违约风险性，给企业带来不必要的损失。

2.企业经营管理者对会计管理与控制的薄弱意识极易引起工作秩序混乱，加剧企业的财务管理风险

因为重视不够，理解和认识上的偏差，容易将内部控制与发展和效益对立起来，在业务拓展与风险防范的抉择上，只偏重于抓业务、抓效益。如此一来，不仅会让工作人员产生认识上的偏差，导致小额贷款公司企业内的规章制度形同虚设，而且会让企业会计丧失对企业经营应有的监督力度，从而无法保证企业资产的安全与完整，影响资产的有效利用与管理。

3.不规范的会计基础工作和内部牵制制度容易导致重大舞弊行为的发生和会计信息的失真，损害股东权益

小额贷款公司单纯的贷款业务所带来的不规范的会计基础工作容易导致会计核算与账务处理上的不真实，而缺少完善的内部牵制制度往往会让工作人员不能正确行使自已的职权，或是超越岗位职能，蓄意营私。尤其是管理人员往往滥用职权，挪用、转移、隐瞒单位资产，给单位造成重大的经济损失；更有甚者指使会计人员撰改账目、更改财务数据，故意错报财务状况和经营成果，损害股东的合法权益。

另外，小额贷款公司会计从业人员的整体素质偏低，专业技术水平低下也会制约小额贷款公司的成长与发展。

小额贷款公司经营的是资金业务，风险相对一般企业来说要高，如果小额贷款公司员工知识和技能匮乏，不能胜任本职工作，尤其是作为企业核心的财会人员如若不能达到实施内部控制的基本要求，便会增加小额贷款公司经济业务的操作风险，导致会计信息失真，财务管理工作混乱，进而影响整个公司形象和发展。

四、完善小额贷款公司内部会计管理与控制的措施

1.增强工作人员对内部会计管理与控制的认识

风险是金融活动的内在属性。这要求企业人员不仅要增强风险防控意识，还要积极主动地参与到控制活动中。小额贷款公司的业务特点决定了每项业务和每个业务环节都具有潜在的风险，良好的内部控制管理可以降低和规避这些风险，尤其是作为企业内部控制核心的内部会计控制，更是在提高风险防控、提高公司竞争力、促进公司健康发展中起着不可估量的作用。因此，要树立企业工作人员的风险防控意识，增强公司员工特别是管理人员对内部会计管理与控制对企业发展重要性的思想，加强内部会计控制对全体工作人员的约束力，并充分调动员工的积极性和主动性，做到人人、事事、时时都在进行内部会计控制，只有这样才能从人的角度出发防范错误和舞弊、杜绝浪费或盗窃行为。

2.建立建全企业内部会计控制制度

财务贯穿于小额贷款公司经营活动的全过程，为了促进小额贷款公司合规经营，维护股东权益和公众利益，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，管理者应当在综合考虑自身实际的情况下，制定出涵盖小额贷款公司经济活动各个环节的、全面的内部会计控制制度。

首先，要建立明确的组织结构，明确各职能机构的权限与责任。对于会计机构，必须根据会计的工作特点，制定科学规范的工作规程，建立高效的会计工作流程，最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。

其次，要规范会计基础工作。主要包括建立会计人员岗位责任制、正确选择和使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、会计工作交接等方面。比如：（1）单位的一切经济活动都必须取得合法、有效的原始凭证；（2）规定合理、有效的凭证传递程序；（3）严格审核入账前的所有凭证，无效凭证一律不入账；(4)所有账簿都必须内容完整、手续齐备；（5）做好会计凭证和账簿的保管工作；（6）定时报送会计报表，财务报表的格式、内容要符合国家会计法规的规定，等等。并且要求公司的每一位成员都必须严格遵守与贯彻执行。

再次，要坚持内部牵制原则。内部牵制原则是指 “内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督”。比如：票据与印章的分管，钱与账的分管，审批与分账的分管等。坚持内部牵制原则可以使每项业务的处理不会被一个人所包揽，也不会因为多人经手而没有相互制约、监督，防止权力乱用，避免造成损失，从而确保公司每项经济活动必须经过两个或两个以上的管理部门和管理人员的处理，以达到相互约制、相互监督、纠错防弊的目的。

3.提高企业会计从业人员的素质

小额贷款公司不能因为公司经济业务单一而轻视对会计人员的任用，更不能搞裙带关系。高素质的会计人员能够提高小额贷款公司经济业务核算的准确性，最大限度地保证企业资产安全与完整，充用利用企业资产，最大地发挥企业资金的利用效率，是小额贷款公司规避风险的有力保障。公司要加强对员工的思想教育，加强法制教育，提高员工的思想觉悟和法制观念，加强职业道德修养，树立诚实守信的职业操守。同时，小额贷款公司还要注重会计人员的继续教育，加强员工的业务学习能力，及时了解会计政策和税收法律政策的时时变化。只有这样才能不断地完善内部会计控制，使之适应小额贷款公司的经营管理与发展。

五、结论

小额贷款公司要实现永续健康的经营，必须建立健全有效的内部会计控制，内部会计管理与控制应当贯穿于小额贷款公司的每一项活动中。本文的会计管理与控制是基于宏观会计工作基础，以会计工作的对象为主，并非仅针对会计工作岗位而言。内部会计管理与控制是企业内部控制的核心，它可以加强企业防范风险的意识，提高抵御风险的能力，改善企业的会计信息，规范企业的经营活动，提高企业的经营效率，促进和保障企业的发展。因此，小额贷款公司应该重视对内部会计管理与控制制度的建设和完善，让内部会计控制成为企业防范和化解风险、创造效益的有力武器。