试论我国会计信息失真的成因及应对措施

于静静

(山东财经大学 山东 济南 250220)

1 会计信息的内涵及作用

信息是指能够对人们的日常行为产生指导参考意义的数据，是对事物的客观反映，会计信息就是会计单位通过资产负债表、利润表或者附注等形式反映和体现该单位经营状况的信息。随着我国社会主义市场经济体制的发展,企业会计信息在日常的经济生活中扮演者越来越重要的角色。其作用主要体现在三个方面：一，它是投资者赖以作出投资决定的必不可少的参考要素。在现代社会主义市场经济体制下，企业主要通过发行股票或债券来募集资金，作为提供资金的股东或债券人一方，必须依靠被投资单位披露的财务信息，来确定被投资企业是否有进行投资的价值。二，会计信息是对企业一定会计期间内内财务状况的总的反映，通过对会计信息进行深入分析，有助于企业管理者了解本企业的经营状况并对下一步经济前景做出合理预测，从而及时对经营方针进行调整，做出有利于本企业未来发展的经营决策。三，会计信息是银行部门做出是否贷款及贷款额度的重要依据。现代企业发展需要的资金流都比较大，完全依靠企业自身解决几乎是不可能实现的，银行贷款对企业来说是维护企业资金运转的重要来源之一，而银行贷款的取得以及金额大小与贷款企业的财务状况息息相关。四，会计信息具体体现了国家经济发展的成果，整个国家的财税收入都要以会计信息为依据来界定。会计信息是税务部门确定应征收税款的重要凭证，会计信息的真伪与国家的财政收入有着直接关系。而且通过分析企业的会计信息，有助于国家做出正确的宏观调控政策，为企业发展提供良好的经济法律环境。

2 会计信息失真的危害

会计信息失真是指会计信息不能够如实反映企业的财务状况和经营成果，其形成与结果背离了会计信息真实性的基本要求的情形。根据会计信息失真过程中是否存在主观故意，可将会计失真的情形分为两类：一类，是在核算的过程中，由于财务人员对现行财务政策的理解有误或者单纯的笔误等原因形成的会计信息与实际情况的背离。在这种情形下，企业财务人员并不存在主观故意，而且在结账过程中通过试算平衡等方式可以很容易被发现，根据国家法律法规的规定，也提供了各种修改方式允许企业在以后发现错误时可以及时进行补救，属于正常的会计业务工作。一类，是企业的相关人员为了追求经济利益，不惜以身试法，故意伪造编造会计凭证、向相关会计信息使用者故意提供虚假的会计信息，从而达到自己少缴税款、骗取贷款投资等目的，即我们日常所说的财务舞弊。财务舞弊轻则违规，重则违法，是国家各项法律法规政策明令禁止的。而且凡财务舞弊者，一般都采取了各种各样的措施对其舞弊行为加以掩盖，为监督部门发现会计信息造假增加了难度。虚假的会计信息，一方面，会误导投资者做出错误的投资决定，给投资者带来经济损失，使社会资源的配置归于无效。另一方面，还会使企业管理者对自己企业的经营状况进行误判，从而制定出对本企业未来发展不利管理决策。企业如果给银行提供虚假的财务报告，有可能导致银行对财务状况不好的企业发放贷款，出现贷款无法收回的状况，造成银行出现呆账坏账，给国家的财政支出造成负担。从整个社会层面来讲，会计信息失真可能导致国家税款的流失，对国家财政收入造成影响，进而影响财政支出，给社会公共服务设施的建设造成损害，最终侵害的还是全体纳税人的合法权益。

3 会计信息失真的成因

相较与西方发达国家，我国目前的会计信息失真状况还是比较严重的，这种状况的形成，一是，由于企业财务人员素质参差不齐，对国家财务会计政策的各项规定不够熟悉或者法制观点淡薄，缺乏身为财务人员必要的责任感，工作马马虎虎，对经济业务的处理不够严谨。另外，某些财务人员缺乏必要的职业道德素养，对于单位领导做出的不合政策规定的要求，不能坚持原则，甚至主动为其出谋划策，做不到严格按照国家的财务制度保障会计信息的真实性。二是，企业领导人员自身不正，盲目追求经济利益，以上司领导的身份强迫财务人员按照自己的要求伪造会计账目，以达到其骗取公司财产或者为公司谋取不正当利益的目的。三是，目前的外部审计机机构缺乏必要的独立性，轰动美国的“安然”公司会计造假事件中，作为国际五大会计师事务所的安达信扮演了极不光彩的角色，在这个事件中，安达信会计师事务所不但公然替安然公司进行会计造假，而且还销毁了安然破产案中的债务审计资料。在我国股市上掀起轩然大波的银广厦事件，作为其外部审计事务所的中天勤会计师事务所同样陷入了泥潭。现行的注册会计师聘任制度严重危及到了社会审计的独立性，缺乏独立性的审计公司很难想像能够真正发挥其外部监督的功效。另一方面，我国的会计信息质量法律保障机制虽然已基本成型，但在细节方面不够完善，而且由于法律法规本身稳定性及普遍适用性的要求，不可避免的会具有一定的滞后性，不足以应对目前我国日益发展的经济形势。而且，虽然现行法律制度对大部分财务舞弊行为都规定了处罚措施，但是由于受实际工作中取证困难等各种因素的影响，违法行为的实际处罚率还是比较低的，这无形中就降低了企业的违法成本，一定程度上纵容了企业的舞弊行为。

4 预防会计信息失真的应对措施

保障会计信息的真实性对我国市场经济的健康发展起着至关重要的作用，要预防会计信息的失真，一是，要从源头上提高财务人员的专业素养，加强对财务人员的职业道德教育。会计人员的业务能力与会计信息质量有着直接关系，我国目前的会计人员从业资格考试在必要时可加大考试通过的难度，提高准入门槛。加强对会计执业资格管理部门的监督，加强对其会计人员继续教育组织工作的考核，严格会计人员从业资格证书年审管理，避免年审工作流于形式。有关部门在新的会计政策法规下发时，还可以组织多种形式的宣传培训工作，避免出现财务人员因不能及时了解最新的政策法规而造成工作失误。二是，企业内部建立相对独立的内部审计机构，定期对本单位的财务状况进行内部审计，保证会计信息的质量达到会计准则的要求。审计机构工作人员只对直接领导人负责，其工作不受其他任何部门的干预影响。三是，加强外部审计的独立性，建立相对独立的外部审计整合机构，每次采取随机抽取的方式确定上市公司的外部审计机构，避免在长期的合作关系中，审计单位与被审计单位产生利益链条。同时，建立注册审计师民事赔偿机制，凡是有注册审计师故意或过失造成的被审计企业会计造假而未被发现，给相关会计信息使用人造成经济损失的，注册审计师必须承担连带赔偿责任。四是，完善相关的法律规范和监督体系建设，要根据经济形势的发展及时对相关法律法规进行调整细化，确保相关部门执法人员在进行外部监督时能够有法可依，执法有据。

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