中原经济区物流业发展的税收优惠政策研究

河南财政税务高等专科学校 凌云

1 中原经济区物流业发展的现状与特点

中原经济区是指以河南省为主体，包含山西、湖北、安徽、山东省部分地区的综合性经济区。范围包括河南全省、安徽西北部、山东西南部、河北南部和山西东南部。具体包括河南省的18个省辖市，安徽的淮北、宿州、阜阳、亳州，山东的菏泽、聊城，河北的邯郸、邢台，以及山西的晋城、长治、运城，共29个省辖市，土地面积28万平方公里,区域内近1.58亿人口，占全国人口总量的11.83%。全区1.9亿亩耕地，占全国的1/10以上。

现代物流业，与传统意义上的搬运、装卸、运输、仓储等不同，而是复合型的产业。这个产业涉及面非常广，涵盖了生产、流通、消费等社会经济的方方面面。可以说，物流，无处不在，无时不有。目前，中原经济区物流业发展的特点如下。

1.1 河南物流产业正在迅速发展，一批大型的规范化企业取得了可喜成就，但不同地区的物流业发展水平并不均衡

整体来说，物流产业结构偏重于商贸物流，物流附加值比重较小，且物流企业明显具有散、小、多、乱的特点，许多以仓储和运输为主业的粗放型企业急需引导。目前，河南市场上较多的物流企业仍然是处于传统的物流运作模式之中，一些比较有活力的物流企业也多集中于商贸物流市场的零单配送业务，而对于即将大量出现的生产性企业所需要的配套物流服务却较少涉足。当前，河南许多物流企业面临着艰难的升级转型，如何借助此次中原经济区域规划推出，大量制造企业入驻中原所提供的发展良机，实现企业的成功一跃与华丽转身，是不少企业亟待解决的课题。

1.2 基础设施薄弱，企业规模不大，政策环境不完善

中原经济区在物流基础设施、企业规模、政策环境等方面，与沿海发达地区甚至部分周边省份都有一定差距。比如郑州物流业规模低于武汉、重庆和西安，有竞争实力的物流企业不多，随着国家《中长期铁路网规划》的实施，武汉、重庆的铁路枢纽地位将进一步强化，郑州乃至我省发展跨区域物流将面临周边省市的激烈竞争。

1.3 中原经济区物流业面临周边省市的激烈竞争

中原经济区的优势巨大，交通区位、劳动力优势都十分明显，因此，不仅要引进国内外的企业，还要吸引优秀的人才来建设中原经济区。

物流业是现代服务业的重要组成部分，正迅速发展成为促进国民经济与社会发展，特别是推动服务业快速增长的重要力量。遵循物流要素向大城市、大企业集聚和先发优势排斥后发优势的规律，中原经济区物流业发展必须在今后5年左右的时间内形成赶超发展态势，占据中西部地区物流发展高地，才能有效防止被边缘化和形成周边物流中心喂给市场的危险。

2 中原经济区物流业发展中的税收问题

2.1 重复纳税严重影响了物流企业的利益

物流业缴纳营业税的主要税目体现在交通运输业和服务业上。物流企业根据其提供的应税劳务，按照营业额和适用的税率计算应纳税额。在物流企业中，仓储通常占到20%左右。企业通常会将部分仓储业务外包出去，即甲企业承租乙企业的仓库，然后转租给丙企业，在这种非自有财产租赁的活动中，除了试点企业可享受“试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算缴纳营业税(国税发(2005)208号文)”的税收优惠外，非试点企业不能享受这项优惠政策，这样就存在企业与外包企业营业税重复缴纳的情况。

2.2 税负过重使物流企业苦不堪言

2.2.1 我国物流业的营业税税收政策

交通运输业的适用税率为3%；文化体育业、邮电通信业，适用税率3%；服务业包括代理、旅店、仓储、租赁、咨询等项目，适用税率5%；企业所得税的税率为25%。单独看这些税率并不高，但众所周知，物流业属于微利行业，仓储业利润率仅为2.6%，物流企业毛利率仅有4%～6%，税后利润仅剩下1%～2%，可见这些并不高的税率对物流业来说就相对较高，而且仓储、租赁、代理等这些物流业务比运输业务还高出两个百分点。

2.2.2 增值税的抵扣环节不一致

2009年，我国的增值税由生产型转变为了消费型，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣。物流业由于行业的特殊性，对仓库、场地等基础设施的建设投资较大，但物流业在构建固定资产的过程中发生的水泥、钢板、混凝土等材料费用仍不得抵扣。这无疑成为物流企业增加投资的绊脚石，挫伤其投资的热情和积极性。

2.2.3 物流业缴纳的税种较多，也导致企业的税负过重

对于大型的物流企业，一般都要拥有面积较大的仓库、大型的使用场地和数量较多的运输车辆，除了需缴纳营业税、增值税、企业所得税外，还要缴纳房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税种。可见物流企业涉及的税种较多，相应的税负就较重。

2.3 物流企业的经营成本高，偷逃税现象严重

由于物流业重复征税现象严重，税负过重，而且税负不公，造成物流企业的经营成本较高。再加上物流业的利润微薄，市场竞争的激烈，就导致一些经营规模较小的仓储、租赁、运输企业的个体经营者偷税、逃税。这些个体经营者，一般经营的规模较小、经营不规范，人员素质不是很高，在存在这些客观问题的情况下，没有将竞争的重点放在提高经营规模、物流服务水平和信息化水平，从而利用规模经济优势降低成本，很容易把目光转到偷税逃税上。

2.4 我国没有专门的物流业税收政策

物流几乎存在于所有行业的产业链中，是现代经济发展的重要支撑。但是我国目前还没有专门的完善的物流业税收法律政策，从2005年的《关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》(以下简称《通知》)到2009年2月25日国务院常务会议审议并通过的《物流业调整和振兴规划》(以下简称《振兴规划》)，提出要完善物流行业的税收政策，加大政策支持的力度。可见物流业税收政策的完善对振兴我国物流业，从而加速中原经济区乃至全国经济的发展具有极为重大的现实意义。

3 中原经济区物流业进一步发展的税收优惠政策建议

3.1 重新确定物流业营业税计征基数，解决重复纳税问题

(1)对所有的物流企业来讲，如果物流企业将承揽的仓储、租赁、运输等项业务分包出去并由其他单位统一收取价款时，可以承揽的业务的全部收入减去付给分包单位的物流支出后的余额作为营业税的计税依据。这也体现出了税收的效率性原则。另外，在对营业税实行差额纳税的同时，对城建税、教育费附加等税费也同样实行差额纳税的办法，可有效地减轻企业的税负。

(2)明确“试点所属企业”概念的界定。可把试点所属企业界定为试点企业的全资子公司、绝对或相对控股的子公司以及分公司等。并不断扩大试点企业的范围，使绝大部分的物流企业都能享受到国家的税收优惠政策。

3.2 降低物流业营业税税率，减轻物流企业的税收负担

统一物流业各个环节的营业税税率，将代理、仓储、租赁、配送等物流业的营业税税率由原来的5%降低到3%，与运输业的营业税税率相同。这既能解决物流业营业税税率偏高、企业税负偏重的问题，又能在一定程度上统一物流业各环节的税率，减轻了税收征管的难度。为以后开设物流服务的营业税税目、税率做好充分的准备。

3.3 规范运输发票，扩大增值税抵扣范围

首先，放开自开票纳税人拥有自备运输工具的地域限制，运输工具在异地注册，都可认定为自备的运输工具；同时自备运输工具不再有数量和吨位的限制，放宽自开票纳税人的资格，有利于物流企业经营业务的拓展。其次，可考虑推出统一的物流业专用发票，既可作为分包业务差额纳税的扣除凭证，也可作为增值税的抵扣凭证。鉴于物流业专用发票扩大了增值税的抵扣范围，在不减少国家税收的前提下，可适当降低该发票的扣除率。

3.4 出台促进物流业发展的税收优惠政策

(1)大力发展现代物流业是河南省建设中原经济区的战略定位和战略支撑之一，河南省已经出台了《关于促进河南省现代物流业加快发展的若干政策措施》(以下简称《政策》)，其中在税收方面也有很多项支持政策，旨在加快河南省物流业放开手脚，大踏步发展。在所得税方面，《政策》提出，优先支持重点物流园区内的物流企业申请纳入国家试点物流企业名单，享受差额缴纳营业税等税收优惠政策。对企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，经税务机关审核批准后，自项目取得生产经营收入所属年度起，第一至第三年免缴企业所得税，第四至第六年减半缴纳。企业承包经营、建设和内部自建自用的上述项目，不享受上述优惠政策。对新引进的物流企业集团总部、区域性总部，经有关部门批准，依法免征房产税、城镇土地使用税。

(2)新企业所得税法第二十五条明确规定：对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予优惠。所以中原经济区可利用国家的所得税政策，对物流行业给予适当的税收优惠，以鼓励和促进物流业的发展。

(3)建议物流企业，作为小型微利企业，不受企业所得税法中对小型微利企业的人员、收入的限制，直接按20%的税率纳税。

2011年6月8日召开的国务院常务会议决定从税收、土地政策、降低过路过桥收费和加大物流业投入等八个方面着手，进一步促进物流业健康发展。这八项配套措施被人们称为扶持物流业发展的“国八条”。“国八条”要求：研究解决仓储、配送和货运代理等环节与运输环节营业税税率不统一问题。完善物流企业营业税差额纳税试点办法，扩大试点范围，尽快全面推广。此外，还要完善大宗商品仓储设施用地的土地使用税政策。有关部门正积极研究制定促进物流业健康发展一揽子政策措施的操作性文件，将“国八条”落到实处，这其中就包括完善物流企业营业税差额纳税试点办法，并扩大试点范围，择机全面推出税收方面政策措施。解决好在原经济区物流业存在的税收问题，完善税收政策，加强税收管理和服务，这不仅对现代物流业振兴、物流企业发展壮大有着极为重要的意义，同时也对中原经济区经济的蓬勃发展产生了积极的影响。

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