关于我国行政单位会计引入权责发生制的思考

［摘 要］我国改革开放的深入进行使市场经济环境发生了很大的变化,政府职能也跟随着转变起来,这些转变影响了经济生活的各个方面。因此,社会公众对政府会计信息的质量提出了更高的要求,相应的政府会计的确认基础也要随之改革。本文阐述了权责发生制的内涵和科学性,明确了我国行政单位会计引入权责发生制的必要性和意义,最后探讨了我国行政单位会计引入权责发生制后的主要业务核算。

［关键词］行政单位会计；收付实现制；权责发生制；会计确认基础

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）1-0079-02

1 行政单位会计引入权责发生制核算的背景

行政单位会计是指以货币为计量单位,对国家各级行政单位的各项业务进行确认、计量和报告的会计,是预算会计体系的重要组成部分。行政单位会计的对象是各级行政单位预算资金和其他资金的收支运动,包括财政资金的领拨、使用及其结果,是纯预算收支运动。我国行政单位会计特点主要体现在：核算基础采用的是收付实现制,除了有特殊规定的事项外；支出列报的依据是经费的实际支出；核算内容和方法的特殊性,例如固定资产一般应与固定基金相对应,不计提折旧；一般不实行成本核算,即使有,主要是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。

会计核算基础是为达到会计目标,用以决定适合确认会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制,是本期收入和本期费用的两种不同的确认标准。对于同一个会计事项来说,这两种会计核算通过配比原则的运用,可以产生不同的收益结果。

20世纪80年代末,新西兰首先在政府会计中引用了权责发生制,在改进公共部门的办事效率方面取得了明显成效。然后,世界各国纷纷开始了在政府会计中引入权责发生制会计基础的理论研究与实践操作。在经历了20多年的改革与实践后,很多国家基本上建立了以权责发生制为主要核算基础的政府会计体系,并在实践中取得了很好的效果。许多发展中国家也开始了对行政单位以及其他政府部门会计进行改革,逐步抛弃了完全的收付实现制,在一定的程度上权责发生制的会计核算基础。

随着我国社会主义政治体制与财政管理体制改革的不断深入进行和市场经济环境的发展,我国行政单位会计所处的环境发生了很大的变化,这就要求行政单位提供科学、公开、透明的会计信息,不仅反映预算资金收支的情况,而且能准确揭示其自身的财务状况。现行的收付实现制虽然能体现当期现金的收支情况,但不能提供符合新体制相关性的财务信息,无法满足会计信息使用者的需求。收付实现制已不能适应目前的形式要求了,改革行政单位会计制度已成为政府管理体制改革的迫切要求。目前,我国正在进行行政单位会计体制改革以提高政府政策的持续能力和绩效,顺应国际上政府会计改革的新趋势。

2 我国行政单位会计引入权责发生制核算的现实意义

2.1 能真实客观反映单位财务情况

权责制的会计所的会计报告提供了全面真实的行政单位财务状况,促进了行政单位有效的管理,明确了行政单位的受托责任,真实全面地反映了国家的综合财政经济状况,使行政单位能够及时了解各种风险,提高了行政单位防范风险的能力。

采用权责发生制会计基础,有助于提高预算资金核算的准确度。例如在采购业务发生支出时,可以避免预算资金结余不实等问题,更为科学合理的核算行政单位采购资金,为行政单位采购的运行提供准确的财务信息。

在现行行政单位会计报表体系下,以收付实现制为基础编制的收入支出报表中的收支与当期实际的收支有一定的差距,因此难以承担起行政单位业绩报告的重任。对比之下,在权责发生制会计基础下编制的收入与支出表,能够客观地反映出行政单位所控制的财政资源,从而体现出行政单位提供服务的能力。权责发生制符合我国国情,有利于我国建立一个全面完整透明的政府会计体系,进而达到公共资源的有效配置,有效评价政府绩效和提高政府持续发展的能力。

行政单位会计权责发生制改革是政府会计和财政预算管理体制改革的前提和基础。近年来,社会主义市场运行机制日益完善,政府财政预算管理体制也进行了一系列的重大改革。这些改革措施引起了政府财务活动的重大变革,也在一定程度上影响了行政单位财务报告的编制方法和内容。只有采用权责发生制的会计核算和确认标准,才能提供准确有用的会计信息,为政府会计改革奠定坚实的基础。

2.2 有利于资产的持续管理和负债的管理

权责发生制可以通过对长期资产计提折旧来反映资产的使用情况,并且能够很好的对现有资产进行保养和改良以使其使用年限延长,突出了权责发生制对净资产的影响,在进行资产持续性管理的同时,负债也加强了管理,避免了隐性负债的问题,将员工的养老金、保险等通过政府负债的形式揭示出来,增加了信息的透明度,有利于财政的管理和预算决定。

2.3 有利于行政单位防范负债风险

由于收付实现制只有在用现金清偿负债时,才会被确认支出,而不能提前揭示隐形负债,如行政单位雇员的养老保险等。因此,现行的行政单位会计基础对负债信息的披露无法做到真实完整,给相关的政府部门带来了财政风险,也对国家经济的持续发展造成了威胁。而采用以权责发生制为基础,按一定的标准确认行政单位的负债情况,可以在一定程度上避免财务信息失真的风险,能真实反映行政单位的负债状况和财政状况,充分揭示了财政风险,披露了财政部门潜在的支出压力,从而对各种风险做到防患于未然。

此外,行政单位会计权责发生制改革是评价行政单位财务绩效的需要。将成本与业绩紧密联系起来,有利于行政单位加强管理,方便政府对行政单位财务绩效评估,提高了行政单位公共管理的效率。行政单位会计权责发生制改革是促进社会公众监督,推动政治民主化进程的需要。行政单位会计采用权责发生制以后,财务会计信息会更加开放,公众可以更方便地获取行政单位的综合信息,全面了解这些资源的状况和使用效率,而这在收付实现制下是难以实现的。

3 我国行政单位会计引入权责发生制实践的思考

在国际上,各国政府使用权责发生制的范围是不同的,有些国家在政府预算和财务报告中全部采用权责发生制,如新西兰、澳大利亚。有的只在政府财务报告中采用权责发生制,而在预算编制中采用收付实现制,如美国。还有的国家中央政府和地方政府采用不同的会计基础,只在中央或地方采用权责发生制。我国是单一制国家,财政制度和政策在各个地方都是统一的,这有利于政府对宏观经济和财政的管理,因此,我国在中央政府和地方政府要统一会计基础,即采用权责发生制的会计核算基础。

现在行政单位会计完全采用权责发生制还存在着很多的困难。鉴于此,我国行政单位会计改革中如何分阶段引入权责发生制会计基础,以及哪些会计核算科目应当首先引入权责发生制等问题的研究,就显得十分重要。

3.1 固定资产核算引入权责发生制

行政单位资产类中固定资产采用权责发生制核算是行政单位财务活动对资产管理中的一项重要内容。行政单位应将对资产的权益变动情况作为行政单位理财的一部分进行确认和计量,对于行政单位运转过程中的固定资产消耗要分期提取折旧。具体做法是：可增设“累计折旧”科目,每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算。对于固定资产更新改造等费用支出可以采用待摊或预提的办法进行处理。

3.2 负债核算引入权责发生制

采用权责发生制对行政单位的债务进行确认时,主要的问题不在于行政单位会计中是否真实反映了直接的显性负债,而是对行政单位的隐性债务是否做到了准确的确认和计量。收付实现制没有对已形成的债务在各会计期间进行合理分担,沉重的债务负担成了制约财政可持续运转的一个重要因素。因此,对行政单位的债务进行合理的确认和计量,可以防范现实和未来的偿债风险。

对于员工的养老金及其他社会保障可以作为行政单位的债务来处理,按照权责发生制进行确认。具体来说,就是按照权责发生制的要求,将未来社会保障资金本期应分担的经济事项列入年度支出总预算,并在发放社保基金时,列报为当年的财政支出。这种核算方式从长远来看,可以使社会保障等支出在各会计期间得以均衡分摊,避免在以后年度因人口老龄化、政策制度改革和环境恶化等因素而给行政单位带来过重的支出压力。

3.3 收入和支出核算采用权责发生制

我国采用国库集中收付制度,所有财政资金必须由国库单一账户进行管理,国库或财政专户直接管理收入情况,但是我国的财政收入是按所属年份来确定的,而不是按入库时间来确认,与目前国库资金的入库方法有所差异,需要时间来进行协调。

行政单位的工资、购买以及经费支出的核算适宜采用权责发生制。在行政单位采购时,对于采购业务涉及跨年度支付的问题,应该按照合同的规定进行,属于本会计期间应负担的费用,就应该在本期间列为费用,借记“拨出经费/经费支出”等科目,贷记“国库存款/银行存款”；凡不属于本期间的费用即使已经支付,也不应该列为支出,应借记“暂付款”,贷记“银行存款”。

参考文献：

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［3］王娟.对我国政府会计引入权责发生制的思考［J］.科技咨询导报,2007(7).

［4］马研,白金梅.试论权责发生制基础在政府会计中的应用［J］.财务与会计,2008(6).

［作者简介］何晓红(1962—）,女,河北保定人,会计师。现任职于中央司法警官学院财务处。