会计电算化新环境下税务稽查经验谈

刘 丹 胡 莺

【摘要】 随着纳税单位会计电算化迅速普及和深化，税务稽查内容、手段、方法都产生了诸多新的变化。文章对会计电算化新环境下税务稽查工作中积累的一些经验进行了介绍，以期提高稽查实效。

【关键词】 会计电算化； 税务稽查； 经验

税务稽查是税收管理的最后一道环节，它是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，充分发挥税收职能作用的一种管理活动。其目的在于通过查处各种违法行为，充分发挥其监督惩戒作用，最大限度地减少税款流失，保证国家财政收入。随着当今世界经济的全球化，计算机与网络技术的广泛应用，纳税单位会计电算化迅速普及和深化，税务舞弊相比于手工数据处理情况下更为严重，手段也更加隐蔽，发现并查处的难度越来越高，这带来了税务稽查内容的扩展、手段的革新、方法的改进。因此，对会计电算化新环境下税务稽查工作的经验进行总结，提高稽查质量与效率非常重要。在实际工作中，笔者认为有如下经验可供借鉴。

一、注重前期准备

《中华人民共和国税收征管法实施细则》第21条明确规定：纳税人、扣缴义务人采用计算机记账的，应当在使用前将其记账软件、程序和使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。因此，税务稽查部门应要求所管辖的纳税单位一律将正在使用的或将要使用的财务软件及有关说明报送，具体包括详细的软件操作说明书、数据格式、软件的应用环境等。在此基础上，对各纳税单位会计电算化的实施情况建立相应的动态档案。纳税单位的财务软件升级或功能扩展，需及时报送税务部门，在动态档案中加以记录。税务稽查部门根据动态档案的记录，可与纳税单位所使用的财务软件的供应商联系，要求提供相应财务软件的演示版安装在税务稽查部门的专用电脑上，大部分财务软件在安装时会自动建立一个“演示账套”，供用户操作练习，税务稽查人员平时可利用演示账套熟悉财务软件的界面和各项功能，做好充分的前期准备。

二、关注内部控制

内部控制是一个企业或单位为了保证其资产的安全性、会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行其规定的管理方针而在组织内采用的一系列制度、方法和手续。纳税单位实现会计电算化后，内部控制本身呈现出新的特征，具体表现为控制的重点转向系统职能部门；控制的范围进一步扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容，如对数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等；控制方式和操作手段由人工控制转为人工控制和程序控制相结合。在会计电算化新环境下，内部控制的重要性大大提高，纳税单位的内部控制是否完善及有效，其评价结果对后续的稽查工作将产生重大影响。在检查纳税单位的内部控制情况时，有如下经验可供借鉴：

（一）先了解、描述纳税单位的内部控制再确认其重点

税务稽查人员在前期准备中已对纳税单位的计算机会计信息系统的功能结构以及业务处理流程有所了解，在此基础上一般可以通过与纳税单位有关人员座谈、实地观察、查阅系统的文档资料等了解纳税单位的内部控制，采用书面说明法、调查表法、流程图法把它描述出来，随后根据重要性原则，针对相关的系统及其功能确认重要的内部控制。这样在后续检查时，可以就重要的内部控制进行重点调查，以检查这些内部控制是否存在及有效，从而可以节约成本，降低稽查风险。

（二）检查程序运行记录

程序运行记录是对财务软件操作过程的详细记录，一般包括操作员姓名或编码、操作的起止时间、中断、故障等方面的信息，它往往是由系统自动记录下来，生成一个“上机日志”文件。它相当于会计信息系统的黑匣子，记录系统操作的所有信息。通过对程序运行记录的检查，可以推测纳税单位的内部控制功能是否正常。“上机日志”文件占用的存储空间很小，几乎可以忽略不计，企业一般不会无故删除。若是没有了“上机日志”，税务稽查人员需要予以高度重视。

（三）精心设计检测数据

根据检查内容，税务稽查人员可以预先精心设计一批检测数据，实际现场登录财务软件输入检测数据，利用被检查程序执行业务处理，并把处理的结果与预期的结果作比较，以确定被检查程序是否运行正常，是否被非法篡改，输入、处理及输出环节的内部控制是否恰当、有效。

在输入环节，可检查输入数据的正确有效性、内容的完整性、有无重复或遗漏等方面的控制。例如，在账务处理系统中对记账凭证的输入，有一种数据输入控制是借贷平衡控制，在保存记账凭证时，内部控制程序要检查这张记账凭证的数据是否借贷金额合计相等，如果不相等，则进行错误提示并不予保存凭证。在准备检测数据时，可以设计一笔借贷不等的业务数据，以确认该项内部控制是否存在。

在处理环节，可以检查防错纠错控制、数据处理权限控制是否发挥作用。例如，检查系统是否提供有痕迹的处理控制，已记账的凭证在修改时如果想直接修改，那系统就要进行“不能修改，只能红字冲销修改”的方案控制。在准备检测数据时，可以设计一笔错误凭证，记账后才发现需要修改，以确认该项内部控制是否存在。另外还可验证是否只有经过授权批准的人员才能执行此项处理操作。

在输出环节，可以检查勾稽关系验证控制是否有效。报表是计算机会计信息系统的重要输出资料，各报表的项目之间存在着一定的勾稽关系。为提高报表输出的准确性，在报表输出前，可由计算机程序检查应有的勾稽关系是否满足，若关系不满足，系统是否给出错误提示并拒绝打印或文件输出。

（四）了解系统信息的存储状况

在电算化环境下，系统有可能因遭受病毒或停电等情况而中止运行，通过备份，补救因此造成的数据和程序损毁的危害，是非常重要的内部控制措施。备份包括数据处理前的自动备份和历史数据的定期备份。对于自动备份，税务稽查人员要了解备份文件存放的地址；对于定期备份，则要了解备份文件的存储介质和地点，是否做好必要的标号，文件的修改、更新等操作是否附有修改、更新通知书等书面授权证明。这有助于税务人员判断纳税单位擅自修改或删除历史数据的可能性，以及快速对财务数据进行调用和检索。

三、巧妙运用财务软件自身强大的功能

（一）利用财务软件的年度账恢复功能

目前多数财务软件都允许企业设置多个“账套”，分别进行加密，各“账套”之间的会计资料可相互传递，而且对各账套文件的存储无任何限制，既可存储在本机硬盘中，也可通过网络存储在其他硬盘、移动磁盘、光盘等存储介质中。这就造成企业很可能设置几套账，其中只有一套真实的账，其他账套可以灵活地应付各种检查。因此企业往往在税务检查前，把真实的账套从硬盘中删除，备份到移动盘中，等检查工作一结束，再把真实的账套恢复到本机硬盘，进行业务处理，这就为企业做多套假账提供了方便。为了避免这种情况，税务人员可采取突击现场检查的方式，要求查询当前账套的以前年度账的数据。因为硬盘存储空间有限，财务软件基本都提供了年度账备份和恢复功能，如果恢复的以前年度数据与该单位以前年度的纳税申报情况不一致，则可说明该单位存在利用多账套功能进行财务舞弊的情况。

（二）利用财务软件强大的查询分析功能

财务软件本身都设定了强大的查询功能，税务人员可以设定任意条件进行查询。例如在账簿查询中，可以设置科目为“5011”（原材料），金额大于多少，或摘要为“××”，日期为“××”等过滤条件，那么相应的账簿数据内容就会显示出来。另外，很多财务软件中还有三级联查的功能，在查询总账时，可以直接查询相应的明细账，还可以查询相应明细账记录对应的记账凭证。税务人员可以利用财务软件自身的各项功能，结合税务稽查中常用的顺查法、逆查法进行证、账、表的检查和核对，以取得税务稽查线索。

（三）利用财务软件的数据导出功能

采用税务稽查查账软件，导出企业的财务数据，能快速完成对企业总账、明细账以及记账凭证的检查，同时能筛选出违反税法的涉税情况，导出疑点，提供线索，使检查人员能集中精力对发现的疑点和线索进行进一步检查。例如对实行产品销售数量和工人工资直接挂钩的企业，可以通过导出财务软件中的产品量或销售量数据与工资软件中的职工薪酬数据进行对比，来核实企业的真实产销量。通过财务软件的数据导出功能，一方面能缩短查账时间，节省检查资源；另一方面可以从多角度对企业财务数据进行检测，确保对企业涉税信息检查的准确性和完整性。

（四）利用财务软件的信息记录功能

目前财务软件都设置了多种用户角色，每种角色都赋予不同的权限，稽查人员应检查相关人员的上机日志。如果没有上机日志或者上机日志记录不全，稽查人员应考虑是否存在篡改输入和输出数据的情况，有意图地调整账务处理，需要企业给予合理的解释。

现代企业计算机会计信息系统的建立和发展，使得传统税务稽查对象和税务稽查工作从基础线索到稽查环节、从稽查人员到具体的稽查方法，都产生了诸多新的变化，这些变化又从不同层面引领着税务稽查工作的新走势。在实践中必须不断总结新环境下的稽查经验，运用这些经验去提高稽查实效。●

【参考文献】

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［2］ 张玉蓉.会计电算化环境下的税务稽查［J］.信息系统工程，2008（6）.

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［5］ 孙玉洁.税务稽查信息化建设的思考与应用［J］.税务研究，2008（10）.