会计诚信缺失及重塑分析

王莎莎

[摘 要]针对会计诚信缺失成为一种社会常态，会计诚信建设迫在眉睫，本文对会计诚信缺失现象进行了简单分析，指出会计诚信缺失的危害，会计诚信缺失的诱发因素以及重塑会计诚信的策略。

[关键词]会计诚信 缺失 原因 重塑

一、会计诚信概述

会计诚信是指会计人员在会计职业工作中坚持诚实守信，实事求是，遵循会计法律法规以及会计职业道德。会计诚信主要有以下三方面内容：

1.是会计人员要做到言行一致，表里如一

如实反映和披露单位经济业务事项，工作踏实，不弄虚作假，不欺上瞒下。不为个人利益为造假账，损害国家和社会公众利益。

2.实事求是，坚持以实际发生的经济业务为依据进行会计核算，编制会计财务报表等所提供的会计信息，必须如实反映单位经济活动的真实情况

3.保守单位商业秘密，一方面保守本单位的商业机密另一方面不得以不到的手段去获取他人商业秘密

会计诚信是会计职业道德的根本，是会计行业的灵魂，也是会计人员必备的职业素养。

会计诚信直接关系到会计资料的真实完整性，会计工作的效率。而当今社会，会计诚信严重缺失，会计造假泛滥，严重影响了会计工作的规范进行，会计造假给企业、政府、社会公众的经济利益造成了巨大危害，直接影响到社会主义市场经济的稳定和国民经济的发展。

二、会计诚信缺失原因分析

1.制度不健全

第一，产权制度不健全，在市场经济体制中，信用关系是建立在财产关系基础之上的，信用制度的产生必然要以交易双方的财产独立为根本条件。而在我国当前的产权制度下，部分企业之间的交易不能在财产所有权独立的前提下进行，这就很难形成真正的信用关系。比如我国的经济命脉：国有银行和国有工业企业，它们的的财产权都最终归属于国家，这就决定了国有工业企业和国有银行之间很难形成规范的信用体制。而缺乏规范的诚信制度直接作用在会计行业。

第二，公司管理制度不健全，我国很多大公司的董事会直接参与公司经营，这就造成的了经营者直接聘请会计事务所来审计自身的行为，这样会计事务所的审计就建立在管理者决定其佣金，续聘的基础上，这势必成为会计诚信缺失的沃土。

第三，我国现有的会计法律法规不健全，有很多漏缺之处有待完善。

2.失信成本与所获利润间的不平衡

失信成本远低于所获利益是促使会计诚信缺失的内在动力。一方面市场竞争日趋激烈，部分企业为了在竞争中获取一定优势，往往会利诱企业管理者以及跨级人员，利诱的额度往往数额巨大并且呈现额度越来越高的趋势。另一方面，我国法律法规有待健全，对造假账，泄露商业机密等会计造假行为的处罚相对较轻，如我国《会计法》第45条规定:“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处5千元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这就造成了失信所获利润高且不断增长，失信成本低且得不到完善，如此两级分就大大增加了会计诚信缺失的可能性。

3.会计人员职业道德和法制观念淡薄

市场经济在促进国民经济快速发展，催发人们进取精神，竞争意思和效益意思的同时也对人们的价值观产生了一些消极影响。具体到会计行业，就表现为部分会计人员利益观念加深，诚信观念缺失。我国会计人员呈现总体层次偏低、知识结构老化，业务素质不高，不了解会计法律法规的状态，缺少对职业道德的坚守。另外会计人员职业道德观念很大程度上收到企业管理层控制，很多会计人员对于企业自上而下的会计诚信缺失是缺乏免疫力的。这都导致会计人员在面对利益诱惑时，往往将会计诚信抛之脑后，参与到会计造假活动中。

4.监督不力

目前。我国会计监督体系包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督，但这些监督制度还有待完善,没有形成一套有效的机制来保证信息的公开、公正和有效传递,促进会计诚信氛围的生成。从企业内部监督来看，企业管理者和所有者部分，内部监督往往为企业所有者服务，而且监督对象恰恰又是所有者的管理活动，所以很难保证严格，规范。从政府监督来看,监督的力度不够, 监督往往会受到来自被监督单位的阻力，很难实质性的进行下去；从社会监督来看，审计制度不完善,没有形成公平竞争的机制,难免对查出的问题避重就轻，会计监督、财政监督、税务监督等其他专业监督标准又不统一,各部门功能并不明确，造成各种监督不能从整体上有效地发挥监督作用,形成全面的社会监督体系。

三、重塑会计诚信

我国经济正处在高速发展的关键时期，各界进步人士都在为建设社会主义和谐社会努力。诚信建设是社会主义精神文明建设的重中之重，而会计诚信则是诚信建设的重点。而现实是会计诚信缺失已经影响到经济生活的方方面面，严重影响了我国社会主义经济大发展的进程和社会主义和谐社会的建设，重塑会计诚信势在必行！为此，笔者为重塑会计诚信提出以下对策：

1.增大非诚信会计行为的成本

加大对会计造假的惩罚力度,如加大罚款力度，提高会计失信成本,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益,以此消除利益驱使而造假的可能；尽快建立民事赔偿制度,对参与造假,无论是投资者或经营者、律师,还是评估师、会计师,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起诉讼,要求赔偿；构建有效的市场退出机制，对不遵守行业操守、不守信用的企业或个人,出现失信行为后适当给予驱逐出行业的惩罚，如对参与造假的中介机构要进行取缔,对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销其从业资格，禁止其继续从事相关职业。

2.优化企业治理结构

第一,创新会计委派制。早在1998年中纪委第二次全会上就提出要改革会计人员管理体制，随后开始了会计委派制试点。所谓会计委派制，是指由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，受委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度，这种制度能够保证会计人员能够相对独立地行使监督职权。

第二,设立组织机构对会计人员进行专项管理，使会计人员摆脱企业管理当局对其独有的管理权，真正独立地进行工作。另有学者提出过成立独立经营、自负盈亏的会计公司，负责委派会计人员并对会计工作进行管理，此举可以有效地治理和防范会计诚信的缺失问题，可行性较高。

3.改革会计人员报酬与升迁制度

我国会计人员经济上不独立，谋生靠工资补给、晋升靠领导提拔，会计人员经济方面受到的企业钳制往往会延伸到自身的会计工作之中来这严重影响了会计人员工作的独立性和自主性。要打破这种模式就必须改革其报酬分配体制，保证会计人员经济相对独立，同时会计岗位的任免要采用透明的双向选择制，在一定程度上解决会计人员的个人事业发展问题。只有这样，他们才可以毫无后顾之忧的向会计造假说不。此外创造一个透明严谨和多选择的举报方式，扫除会计通报通道上的障碍十分必要。有人敢于举报，接受举报的机构就必须予以重视，其它相关部门应予以监督。当然举报通道畅通、透明了，受理条件也应进一步严谨，并非所有举报都要受理或备案，而且案件的轻重程度也不相同。在人情网复杂的当今，审计监察机构处理举报案件时，不得受其他部门的干扰，以保持其行为的独立性。

4.完善监督体制，加强会计立法

安然、蓝田的问题并非一蹴而就，要想防患于未然仅靠会计行业自律是不可能解决造假问题的，必须发挥法律和行政的力量，加强对会计行业的监管。规范单位会计行为．保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行，是政府的要求，也是解决会计诚信问题的迫切需要。我们需从会计监督体系的三方面入手，改革单位内部监督，完善社会监督，加强政府监督，三位一体严格把关。

参考文献：

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[2]岳上植，汤洪亮.论会计治理体系建设.会计研究,2006 （6）

[3]王新哲.社会主义市场经济诚信建设的制度经济学分析.2005（6）

[4]芦振基，安晓飞.诚信建设是会计工作的永久主体.会计之友,2003（12）