基于全面预算管理体系下企业预算成本管理及控制

谭心纯

摘 要：本文首先从企业预算成本管理与企业的经济效益和企业预算成本管理及目标成本两个方面概述了全面预算管理体系下企业预算成本，然后从企业预算成本的预测编制、执行和控制及事后分析三个方面对基于全面预算管理体系下企业预算成本管理及控制做了简要的探讨。

关键词：全面预算管理体系；企业预算；成本管理；控制

全过程管理和内部协调管理是现代化的管理方法所特别重视的方面。全面预算管理有机结合了事前预测、事中控制及事后分析，在部门之间对公司的整体目标进行了有计划的分解，从而达到全过程控制业务并协作管理部门的目的，促进企业经济效益的显著提高和经营目标的切实实现，是一种行之有效的综合管理方法。现阶段，很多企业都已经将本企业的全面预算体系建立了起来，但是在实际的实施过程中逐渐显露出各种问题，尤其在预算成本的管理及控制方面，不合理的预算成本无法对企业的成本管理进行有效的反映、控制和优化，从而使企业预算管理的目标得不到有效的实现。本文现对全面预算管理体系下企业预算成本管理及控制进行如下探讨。

1.全面预算管理体系下企业预算成本概述

1.1企业预算成本管理与企业的经济效益

企业生产总值和生产成本、劳动成果和劳动消耗之间的比例就是企业的经济效益，由此我们可以看出，如果企业的生产总值的增长比成本总量的增长幅度小，则说明企业的经济效益下降；而如果企业的生产总值的增长比成本总量的增长幅度大，才说明企业的经济效益得到了有效提升[1]。由此可见，企业的生产总值（利润总值）和生产成本决定着企业的经济效益。企业一方面应该追求利润，另一方面更应该追求经济效益。因此，如果企业的利润总量一定，那么成本就起到了决定企业经济效益的作用。企业要想提高自身的经济效益，就必须促进企业生产成本的有效降低，从而用最少的资源消耗，生产出最多的产品和劳务。企业降低成本、提高经济效益及强化经营管理的重要措施之一就是加强预算成本管理及控制。

1.2企业预算成本管理及目标成本

企业预算成本管理指通过制定、分解、控制和分析目标成本，最终实现目标成本，从而让企业以最少的成本获得最大的经济效益的一种管理方式。成本预算的目标是一方面要通过分析、考核的方式对消耗进行合理的限制，从而使企业开支得到最大限度的节省，最大程度降低成本[2]；另一方面要通过改造技术、变革管理思想、引进新的生产组织等途径，最大限度地持续降低成本。成本预算管理的目的就是企业依据自身所处的客观环境，将企业的经营目的有机结合起来，对企业的费用成本在市场竞争对手中的水平进行正确的分析和判定，然后通过物流技术、作业管理等措施，将成本预算的目标和具体实施方案制定出来，从而促进企业在日益激烈的市场竞争中立于不败之地。

2.基于全面预算管理体系下企业预算成本管理及控制

2.1企业预算成本的预测编制

随着社会主义市场经济的快速发展，企业产品逐渐呈现出多样化的趋势，成本预算的编制应该以产品销售预算为基础，并和每种产品的具体情况有机结合起来，其中产品销售预算的导向也应该是企业战略。企业各相关部门应该合作编制企业预算成本，并将有效的沟通机制建立起来。同时所编制的预算成本应该和绩效考核有机结合起来，只有这样才能使预算数据更加的切合实际，并促使各相关部门加强成本意识，促进自身成本管理水平的有效提升。比如，在编制材料采购价格等方面的成本预算时应该让采购部门参与其中，在编制人工成本预算时应该让人力资源部门参与其中等。

2.2企业预算成本的执行和控制

2.2.1实行部门管理

实施责任预算管理是全面预算管理的核心，具体体现在成本控制上。企业应该运用收益与负责相统一的原则对各责任中心进行有效的划分，从而将责任和权利的有机统一有效体现出来。企业成本控制即需要企业所有员工的共同参与，又需要个体的有效控制。企业各个部门是就一个个独立的成本中心，企业应该将各成本中心责任人的责任和义务进行有效的划分，使之明确化。让成本中心的有关负责人对企业经营过程中的消耗及费用支出进行有效的控制，并使之与对其工作业绩的监督和考核挂钩，从而让各成本中心的负责人对可控成本费用的管理给予充分的重视，以促使企业成本控制目标的切实实现[3]。与此同时，成本中心的负责人也应该积极发挥主观能动性，进一步分解并落实部门内部的成本费用预算，并将其细化到每一位员工。要使企业的成本费用指标和企业每一个员工的个人利益有机结合起来，以对每个员工工作的主动性和积极性进行有效的激发和调动，让他们共同参与到企业的成本控制中去，从而使企业的成本控制目标得到切实的实现。

2.2.2.合理调整成本预算执行情况

全面预算管理体系下企业预算成本管理是动态的，在对预算进行编制时绝不仅仅只是为了预算。在对年初制定的成本预算进行刚性执行的基础上，应该对各责任中心预算的执行情况进行随时的跟踪，及时有效地分析执行情况的差异，并将造成差异的原因找出来。将科学合理的成本管理预警机制建立起来，并促使企业财务部门和成本责任中心进行积极有效的沟通，及时沟通企业预算、预警执行情况，并将相应的实施方案制定出来[4]。比如，如果是由于材料采购价格导致了成本预算的执行差异，则采购部门就应该负责对材料的实际价格进行认真细致的检查，看其是由于采购批量、紧急订货等因素导致的，还是由市场因素导致的。如果是市场因素导致的，就应该对相关指标进行及时有效的调整，从而对成本预算进行切实的调整。企业有关部门应该严格审批预算调整程序。在执行成本预算的过程中，如果一些事项需要调整，预算执行部门应该首先提出书面申请并将调整原因进行细致的说明，然后财务部门将预算调整草案制定出来，并报预算管理委员会，待草案获得批准之后才能调整企业成本预算。只有那些客观的、对预算目标完成具有重要影响的重大事项才值得对预算进行调整，否则不应该轻易对预算进行调整。

2.3企业预算成本的事后分析

2.3.1建立有效的考核机制

为了有效考核各成本责任中心工作人员，企业有关领导应该将一套有效的成本预算考核机制建立起来，采用年度清算、季度兑现和月度考核的办法，并严格执行考核的奖惩措施，只有这样才能有效增强全体员工的成本意识，并充分调动他们的主动性和积极性参与到成本控制中来。

2.3.2建立成本预算对比分析机制

在对企业预算成本进行管理及控制的过程中，我们应该认真比较一下本企业历年的成本执行情况尤其是成本最优年度，将纵向对比机制建立起来，只有这样才能将成本控制的差距找出来，对预算执行中的经验进行有效的总结，从而对下一年度的成本预算管理进行切实有效的指导。同时，还应该积极将本企业与同行业先进水平的差距找出来，将横向比较机制建立起来，学习同行业先进水平企业的有益经验，从而将符合本企业的有效措施制定出来，保持自身优势，并将其运用到下一阶段的成本预算管理及控制中去，对成本预算管理体制进行有效的优化[5]。

2.3.3查找成本管理及控制的薄弱环节

企业的财务和审计部门应该积极联合起来，组成专项成本费用小组，专项审计各项重点成本费用项目。只有这样才能和企业其他各部门进行有效的互动、协调等，从而促进企业内部控制管理的有效加强，并对企业成本控制的贯彻落实进行有效的监督，促进部门内部管理水平的极大程度提升。

2.3.4有效实现成本预算管理及控制

作为企业财务人员，我们应该积极行动起来，保证企业的各项财务预算成本管理及控制制度都能得到有效的贯彻实施，并将成本预算管理和绩效管理有机结合起来，同时企业还应该加大力度，努力提升成本核算参与人员的各项素质，对预算数据来源渠道进行严格的控制，并借助专业的核算软件，促进企业整体预算管理水平的显著提升。

2.3.5用全面预算管理，促进企业全体员工的观念与行为的转变

企业成本是为了实现企业经营目标而发生的各项成本。企业成本包括生产成本、管理成本、经营成本和各项期间费用等。通过各项成本的分解、控制和分析，激发全体员工主动自觉学习专业技术、企业经营管理知识的热情，提高员工的整体素质。通过目标成本的分解使得人人头上有指标，人人头上有责任，避免内部相关部门之间出现问题相互隐瞒，相互保护的现象。促使全体员工从比质比价采购管理，开展修旧利废等活动降低采购成本，通过优化库存结构、降低库存降低资金占用，减少资金成本；通过改进工艺流程，物流管理降低管理成本，通过技术创新，研究开发等提高劳动生产力，降低材料消耗、能源消耗等方式减少生产成本。在全面预算绩效体系的推动下，全员共同参与，共同维护、共同监督，企业员工的观念和行为将会以预算成本目标为标准将成本控制落实到现场、指导到现场、验收到现场、考核到现场，实现真正意义上的成本管理和控制。

总之，随着我国社会主义市场经济的快速发展和全球经济一体化步伐的不断加快，各企业所面临的市场竞争越来越激烈。企业要想在这种环境中求得生存和发展，就必须做好全面预算管理体系下的预算成本管理及控制工作。在此过程中，在对成本预算的编制给予充分重视的基础上，认真做好成本预算的差异分析、执行与考核，从而切实将成本预算管理落到实处，提升企业的预算成本管理水平，极大提升企业的经济利益和社会利益，让企业在日益激烈的市场竞争中立于不败之地。（作者单位：湖南兆富高新投资管理有限公司）

おげ慰嘉南祝

[1] 周平海.成本援算管理在企业中的实施与应用[J].企业管理，2009（7）.

[2] 杨爱萍：浅谈企业财务预算管理[J].中华会计网校，2O10（1）.

[3] 周宗银.对全面囊算管理的认识和分析[J].管理哲学.20lO：8.

[4] 孙爱民.主子元论网络环境下全面预算的实时控制[J].工会论坛——山东省工会管理干部学院学报.2010，16（2）.

[5] 刘广生.张书江.陈锡坤.创新企业成本预算模式[J].中国石油企业.2010（3）.