对基层部队会计内部控制的探讨

鲍杰延 马善刚

基层部队的内部控制是会计部门内一种相互牵制、相互监督的工作制度，无论是一般经济组织还是非营利单位，只要有会计部门，必须建立一个完善的内部控制体系，来保证组织的安全有效运营。目前一些基层部队的会计内部控制还存在一些缺陷，因此构建一个完善的会计内部控制体系具有现实意义，也是现代部队做好经济工作的基础。

一、目前基层部队会计内部控制

（一）内部控制观念落后

虽然我国实行市场经济已有几十年的时间，但由于部队特殊的组织性质，计划经济和传统管理的思想在军队财务部门中根深蒂固。尤其是在基层部队中，一些单位管理人员和会计人员，对于会计内部控制的认识非常浅薄。一方面是由于财务部门人员配备不足，财务人员忙于应付日常的财务收支、核算工作，没有更多精力来考虑会计内部控制的问题。另一方面，财务负责人对内部控制的理论知识掌握不扎实，更缺乏实际经验，认识上存在差距，没能认识到如果内控失效会造成严重的后果。

（二）内部控制机构缺失

根据调查，目前我国基层部队普遍存在内部控制机构缺失的问题，内部控制需要由专门的部门和人员进行管理，但由于我国军队进行体制改革之后，对人员进行了精简，导致基层编制内的财务人员人数非常有限，无法设立独立的审计部门和审计人员。内部控制机构的缺失，对于基层部队的会计核算是否存在舞弊现象，会计信息质量是否真实有效就无从管理和监督。

（三）没有实行内部牵制

会计工作一个重要特点是岗位牵制，但目前一些基层部队的财务部门中存在一人多岗的现象，甚至在团一级的后勤会计部中存在有些人员既从事着会计核算工作，同时担任部门的出纳工作，会计工作的牵制原则完全没有落到实处。而一些基层部队虽然设置了会计、出纳岗位，但没有设立审计岗位，由于审计监督没有落到实处，内控效果可想而知。

（四）信息化环境下内控的安全性问题

随着信息革命深入，军队财务部门运用信息化进行内部控制管理在基层逐渐普及。但由于网络存在着诸多安全问题，计算机病毒、黑客攻击、信息泄露等问题对军队的信息化内控提出安全性的要求。另一方面，目前基层部队的财务人员文化素质普遍较低。本科以及以上学历的人才较少，既懂财务又了解网络信息技术的复合人才更是少之又少，这无疑对信息化的内部控制造成安全隐患。

二、内部控制体系构建的几点建议

针对前文对基层部队的会计内部控制出现的问题，提出以下几方面建议，来完善基层部队的会计内控体系。

（一）建立健全内部稽核制度

内部稽核制度包括了基层部队财务部门的稽查和审核制度。内部稽核主要是由会计部门进行的一种自检行为，是对其日常会计工作的一种审核。具体的执行过程是财务部主管人员和有关负责人亲自或任命专人对本单位的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料予以审核，检查是否存在徇私舞弊的问题，并采取措施完善会计工作的不足之处，使之程序化和制度化。这种稽核制度主要是针对目前一些基层部队没有条件设置专门的审计部门而采取的一种替代措施，通过内部稽核能对部队会计内部控制起到一定的补充作用。

（二）实行内部牵制制度

现行的《中国人民解放军会计规则》对会计内部牵制提出了明确的要求，对于记账人员、财物保管人员、审批人员等会计工作人员要进行职责权限的准确界定，做到不相容的岗位互相分离，互相牵制。具体讲就是要对银行存款、现金支付等业务要求由会计主管人员负责审核批准，由出纳人员付款，会计人员记账。同一个人不得办理借款、支付、审核、报销全部的业务流程，也不能将自己职责范围内的工作交由其他会计人员代办，否则一旦出现问题，就会出现相互推卸自己的责任情况。

（三）实施监督和评价工作

会计内部控制的监督和评价是整个内控过程的最后一道防火墙，也是健全内控的一种重要方式。监督活动可以通过日常、持续的监控手段来实施，也可以通过个别、单独地对某一项活动的监督来实施，或者是将两种实施方法结合起来进行。通过监督，能保证控制系统的有效运行。另一方面，对内部控制的实施效果进行评价可以及时发现内部控制出现的纰漏，从而提醒内控负责人员对其进行改进。

实施会计内控的监督和分析职责的是内审机构，内审机构既是内部控制的一个组成部分，同时也是监督内部控制系统的主要部门。在当前的基层部队应当建立履行单位内审职责的内部审计单位，需要注意的是为了监督和评价效果充分发挥，内部审计部门和人员应该独立于会计部门，才能保证监督和评价的无偏性和公正性。

（四）提高信息化环境下内控的安全性

随着信息化走入基层部队财务工作中，一方面有助于内部控制工作的开展，另一方面也对信息系统的安全性提出了更高的要求。如果内部控制不健全或者未达到信息化控制的要求，可能会造成信息系统的失效甚至是崩溃。因此基层部队内部控制可以借鉴经济市场中常用的COSO内控框架，与军队的信息系统有机结合，来提高内部控制在信息化条件下运营的安全性。此外，基层部队需要加强对财务人员和内审人员的网络信息技术知识的普及，更好地适应现代化的会计内控环境。

三、总结

以上几方面建议只是完善部队会计内部控制的众多方式中的一部分，会计内部控制的工作任重而道远。军队对我们国家和社会的安定起着至关重要的作用，如果部队内部都出现问题，对于军队良好形象大打折扣。因此，需要加强军队尤其是基层军队的会计内部控制，从经济角度规范我军的内部建设。

参考文献

[1]何红.消防部队财务内部控制制度的构建[J].中国经贸导刊，2010(06).

[2]王强.浅析消防部队基层单位会计内部控制制度的完善[J].财经界(学术版)，2011(04).

作者简介：鲍杰延，男，汉族，中国人民解放军68305部队后勤部，研究方向：部队会计。

（责任编辑：陈岑）