试论在我国企业会计准则运用公允价值探析

邹万寿

摘要：随着现代经济的不断发展，我国与国际接轨的频率呈现了前所未有的好景象，与此同时出现了会计应用中的历史成本计量属性不在适应经济的发展。本文从多个角度对新引入的会计公允价值在我国社会经济体中的必要性、应用、存在的问题和改善对策等做简要分析。

关键词：企业 会计准则 公允价值 运用 探究所谓公允价值，首先是由美国财务会计准则委员会在其公告中提出来的，后来应用在我国财务计量之中。在财务部制定的“企业会计准则”中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”在会计信息处理的过程中，公允价值起到了平衡市场诸多因素的作用，对我国在进行国际经济预算和抗风险能力等方面的意义是极其重大的，但是在实际应用中也表现出了诸多的问题，笔者就其做了以下分析：

一、对公允价值在计量应用中的必要性

公允价值对决策者来说起到了分析市场因素带来的负面影响，使其在经济交往中抗风险能力得到提高，充分满足决策者对会计信息准确判断的需要。

（1）公允价值的指导作用

在公允价值的操作中，要求交易的双方是在自愿、无干扰的情况下发生的，对价值进行确定并不在于是否发生了交换，是否有业务交往，只要是双方在自愿的情况下都会产生相应的价值。所以会计在操作过程中都可以按照公允价值对衍生出来的一系列金融问题进行分析，包括对权利、义务进行相应的计量，同时向信息使用的决策者提供正确的信息。

（2）在国际接轨的过程中满足其需要

近几年来，一些发达国家在国内和国际市场中纷纷将公允价值的计量模式引入其中，以期提高本国在国际竞争中对会计信息相关性的把握。从计量模式上看，公允价值的计量方法顺应了国际会计事务发展的新方向。而公允价值在我国财务预算中被大范围的应用，其实也意味着传统计量模式不再适应经济发展的步伐，从而被更先进的计量模式所取代。同时也表明了我国在会计事务的处理上迈出了坚实的一步。

二、公允价值在经济生活中的应用

公允价值在经济生活中的角色是极其宽泛的，比如在企业合并、非货币交易等方面的价值是不可估量的。

（1）在房地产投资性方面的应用

在采取公允价值对房地产投资进行计量的过程中，应当具备以下几个条件：1、在对房地产进行投资时，要考虑本地方是否有活跃的房地产投资和交易市场。2、企业是否能够从这种交易和投资中获取类似于房地产中获得的价格及相关性信息，以此用公允价值的合理计量对投资性房地产做出正确的评估。当某一个企业在对房地产进行公允价值评估的时候，如果已经进行了相应的确定，那么就不能再作出变更。同样，如果由原来的成本计量向现在的公允价值转变的时候，也被认为是一种政策性的变更。当然，对于已经在经济操作中应用了公允价值计量的企业，就不能再进行成本计量的转换。

（2）在无干扰非共同控制企业合并中进行应用

在企业合并的过程中有两种不同的合并方式，即同一企业控制下的合并和非同一企业控制下的合并。同一企业控制下的合并通常采用账面价值计量的操作模式，而非同一企业控制下的合并则采用公允价值计量模式。合并了的企业应该对购买当日形成的资产、负债情况加以辨别，用公允价值的计量作为基础，并对其他属下企业的报表作出一定的调整。同时，母公司应当对企业在购买当日的合并事项列出相应的负债表，以此进行公允价值列示。就现阶段来说，采用多种计量并存的方式更适合于会计事务的处理，绝不能因为公允价值的优越性而放弃历史成本计量，只有采用相互结合，相互兼容的计量模式，才能使会计信息实现准确性和可靠性。其实，使用公允价值的过程就是我国在经济发展中对计量模式转变的过程。

（3）在非货币交易中进行应用

在实际交易中，有货币交易和非货币交易两种经济行为，在非货币交易时只要满足下边两个条件就应当应用公允价值对其进行资产间的成本换入。同时，作为对损益计入的部分应该根据换出资产的情况和公允价值账面的差额进行相应处理。其条件包括：1、在商业过程中要进行实质性的交换行为。2、对进行换入、换出资产的处理结果要具备可靠性。当两个条件都能同时具备的时候，就能应用公允价值对其进行计量。若两个条件中只有一个能满足，则应当把换出资产的账面价值用来进行换入成本的计量，况且对交易中形成的账面损益不能确定。除此之外，公允价值在金融工具确认及计量、债务间的重组等方面都能为决策者提供重要的信息，提高决策者在投资过程中的决策能力。为投资者在债务重组的大环境中提供一个科学、合理的计量平台。可在推行公允价值应用的过程中，也同样面临着诸多的问题。

三、推行公允价值所面临的相关问题

（1）可靠性问题

信息的真实或者不真实，对于信息使用者来说主要是通过信息的可靠性和相关性来表现的，因此，会计信息质量的优劣对于相关性与可靠性的要求是同等重要的，代表着会计信息质量的基本特征。而公允价值虽然对计量的相关性有所提高，但可靠性却成了它最大的弱点。在新会计准则中说到，对于已经发生过的交易，其资产和负债在公允价值中的反应就可视为市场价格；如果交易并没有发生，且交易双方相互之间并没产生一定的关联性，那么就可以把这种交易看做是公允价值。相对来说，传统计价方式下的成本计量更具有确定性和可靠性，而公允价值在相关性方面是比较优异的，问题在于公允价值在对信息提供上出现的不确定性，从而导致了公允价值在可靠性方面的不足。

（2）操作性问题

在对风险的管理上，公允价值起到了量化风险、评估风险的作用。在经济发展的每个阶段，所出现的风险性问题都能通过公允价值进行相应的判断，从而指导决策者作出正确的评估。所以，从某种角度说公允价值的产生是有其必要性的，但经济形势的不容乐观也给公允价值在实际应用中带来了巨大的挑战。经济的发展使得在经济的层面上产生了种类繁多的资产，而我国的市场经济条件相对不完善，对需要在公平、公开、公正条件下生存的公允价值造成了辨认的难度。在实际的经济生活中，很多财务方面的报表没有相应的金融工具，在进行公允价值计量的时候就很难做到确定性估量。在这种状况下，对现值计量和估计就成了公允价值面临的问题所在。

四、对公允价值在实际应用中的建议

（1）规范市场环境，促进公允价值在经济中的应用

在对公允价值的应用中，（上转第108页）〖=D（〗财政金融财经纵览〖=〗〖=S（〗财经纵览财政金融〖=〗零、负利率是扼杀经济的魔鬼戚文鹏摘要：当经济体系出现病态的时候，金融资本的趋利速动性会激发资本和商品市场的动荡，生成对社会经济的致命危害。这个病态在当今时代最显著的起因和表现，就是大国政府以货币调控经济的借口，实施宏观经济扩张紧缩交替、加减利息互换周期等玩弄货币的手段以谋取集团或已国的私利。

关键词：利息；货币宽松政策；金融资本；经济规律；货币调控经济自08年世界金融危机以来，伯南克把美国基联邦银行准利率降到零位，更通过所谓量化操作把货币宽松政策推到极端；道理据说是此举的作用除了刺激消费以外，又可以使企业以更低成本获得贷款，有利于扩大生产和就业，加快经济复苏。可是，为什么到今天，美国的经济还没有复苏呢？这到底是为什么呢？伯南克当然会说，如果没有低利率和两次QE，美国的经济会更差。果然是这么回事吗？

利息是资金的成本或者价格，而价格则是经济体调节商品供求和流转之内在的、自然的力量。人为的扭曲、破坏这个力量绝不会产生有益的效果，更何况是极度的、长期的扭曲和破坏呢。事实上，美国次贷金融危机本身就是自格林斯潘以来长期低利率政策的结果。伯南克将这个政策变本加厉无限期实行，恰恰是干扰了经济自身规律的作用，恶性的阻断了经济体内在的修复能力作用的通路。

我们知道，资本以及自然资源、劳动力，共同组成生产成本中的三大要素。

生产要素以其物质形态投入的形式加入生产过程，按照既定操作程序设计的条件改变形态和组合，转化为产品的产出。另一方面，生产要素由不同的所有者提供，生产过程本身必须由他们参与的目标来驱动。因此在资本主义生产关系前提下，这些要素同时又以资本的不同形态发挥作用，即，各要素必须通过生产要素市场才能进入生产过程。于是，生产要素价格成为决定生产成本和产品分配的社会机制；后者以要素所有者取得收入的形式实现。以土地代表资源，那么，生产各要素的价格依次为利息、土地价格、工资；要素所有者的收入则为利润、地租、和工资。

这里让我们着重思考利息的意义。利息的本质是什么？表面上看，利息似乎是货币的产物。但是，为什么货币能够产生利息？而货币又是什么呢？长话短说，货币是商品价值的镜像体，是推动商品流动的手段。而商品的流动从价值生产的角度看，则是资本的循环。所以，所谓利息，是与商品没有被直接用来满足人们消费的需要，而是作为生产资料被用于产品的再生产这种经济事实相关联的产物，即，它是商品价值最终的实现被推迟的一种代偿。那么，人为的长期的将利息压在零位，就是粗暴地否定这种代偿，而负利率更是相反的对人们于社会生产需要的贡献予以惩罚，这显然是对经济过程自然本性的逆反。

既然社会生产客观上要求价值的所有人作出推迟消费的牺牲，也就是说这种牺牲成为生产过程的一种耗费，或者成本的一个因素，那么作为成本，它必然要求在最终产品中得到实现。也就是说，在产品价值中，有一个部分是用来偿付资本的价值投入的，这就是利息。

伯南克把利息压到零位，美其名曰是为了生产者取得更加廉价的资金。但是资金是稀缺的，这是价值的本性，无论人为设定的价格是多少。那么人为压低资金价格的结果是什么呢？很显然，在这种情况下，那些客观上不包含或者包含很低利息耗费的项目也能够“经济的”取得本来不应该分配给它们的资金。打个比方，德才兼备的人材是教育和修炼的结果。教育和修炼需要成本。社会职能的重要岗位应该由这些人材来占据以较高报酬的方式匹配他们花费的成本。这就要求为这些职位设定相应的标准。人为的废除这些标准的结果是什么就不用说了吧？所以，伯南克把利率设零的作用不是为生产者提供廉价资金，而是相反的剥夺他们的资金。那么，为什么当前中国到处充斥下述极端经济现象的原因就很明白了。这就是，当局愈是把利息压低，社会上真正创造价值的企业就越是缺乏资金。利息成本必须和资金的真实成本相一致。这也是为什么当下希腊的主权债券收益率搞到如此之高的缘故。欧洲洋行是否会给它零利率救助啊？

在当代社会生产力条件下，如果资本市场能保持稳定，那么在所有的经济关系中，社会资本（而非官僚垄断资本）经济关系是效率最高的生产关系。首先，生产要素所有者的收入由各要素在生产中的边际产出所决定；其后，要素的收入水平又通过影响它们的供求关系来决定其市场价格。资本市场的稳定是生产要素收入与其价格之间稳定的比例关系以及该关系有序变化的保证，后者是社会经济持续健康发展的必要条件。在这种条件下市场竞争这只看不见的手就能按照各生产要素的贡献来酬报其所有者，使得它们向回报最高的方向流动，从而实现社会资源的最优配置。

金融资本是资本关系发展高级阶段的产物。金融资本能够应运而生乃是由于它能使生产各要素在更加广褒的时间和空间中实施组合的最优化，特别是跨越国界的组合优化。这是因为在一般情况下劳动力的流动受到更多自然的和社会制度方面的限制，而资本和资源商品则具有更高的流动性。这种流动性由金融资本的流动来促动。金融资本的产生和发展使生产力在世界范围内产生飞跃。

但是水能载舟亦能覆舟。当经济体系出现病态的时候，金融资本的趋利速动性会激发资本和商品市场的动荡，生成对社会经济的致命危害。这个病态在当今时代最显著的起因和表现，就是大国政府以货币调控经济的借口，实施宏观经济扩张紧缩交替、加减利息互换周期等玩弄货币的手段以谋取集团或已国的私利。时至今日，货币扩张刺激经济的拙劣行径不仅不能从根本上挽救危机，甚至已经失去了它在最初被使用之时的短期效应，而只剩下干扰金融市场正常功能的作用。美国次贷和世界金融危机以来，如果不搞QE，美国经济早已复苏了。那么为什么要搞？这是因为美国政策最终由华尔街操纵，服务于金融资本利益的缘故。伯南克的QEn次注入美国经济的美圆哪里去了？统统的以金融投机资本的形式跑出去投机套利去了。套利资本所获之盈利从哪里来？当然最终只能来自实业经济。这就是说，实业资本的正常运作遭到金融资本打击，反而还要向它捐钱。所以世界金融市场才会搞到今天这么动荡，实体经济才所以搞到如此凋敝。美国经济什么时候复苏？中国经济什么时候摆脱困境？答：零、负利率得以消除的时候。零负利率除了扼杀经济以外，还扼杀公平，扼杀道德，扼杀灵魂。（作者单位：昆明市东川区职业成人教育培训中心）对全球金融体系变革与中国金融监管体制改革的探索刘广义摘要：随着全球金融市场的不断发展和变革，这对中国金融监管体制改革也不断提出新的挑战。全球一体化的今天，特别是2008年金融海啸以来，全球金融监管越来越凸显出了它的重要性，只有在一个好的金融监管体系之中金融业才能有序的发展，探索全球金融体系变革成为我国金融监管体制改革的重要基础之一。本文围绕全球金融体系变革与中国金融监管体制的改革进行了一定程度的研究探索。首先研究了全球金融体系变革的基本态势，然后介绍了中国金融监管的现状，最后本文提出了一些改革和完善中国金融监管体制的政策建议。

关键词：金融体系；变革；金融监管；体制改革2008年金融大海啸以来，全球经济一蹶不振，很多专家只是看到了表面的原因，那就是美国的次贷危机，但是深层次的原因还是全球金融监管机制的不完善，这是导致了这次金融危机的最根本的原因，那么全球的金融监管体制到底应该怎么样改善？我认为应该主要从以下几个方面来分析：转变金融业监管模式，向全面监管逐步过渡；扩大金融业监管的范围，真正做到无缝隙的监管；把系统风险的监管放在最首要的位置，这样才能保证相对更高的安全；加强金融监管的全球合作，以便提高各国金融业的危机处理能力。

一、全球金融体系变革

自金融危机以来，美欧发达国家以及各个金融组织越来越认识到金融监管的重要性，并且已经正在通过努力来来调整和改善相关的金融业监管机制，这也形成了近年以来最大规模的金融变革浪潮，在这其中巴塞尔协议除了对银行业有着深远的影响外，还对一些保险业和证券行业有着积极的影响。全球金融监管的这些变革主要发什么在以下一些方面：首先，各个金融部门注重资本的安全性，同时也要提高对资本的要求，自从金融危机以后，很多的金融组织都把资金的安全性放在了很重要的位置，那么怎么才能保证资本的安全性？各个金融行业的具体的做法是不尽相同的，有的金融企业重新把资本的定义进行了分析，有的组织把银行资本股票化，降低资本风险，同时还有一些的银行组织把资本的分级重新进行了定义，而且提高了银行也一级资本的比重，这样一来就相应的提高了资本的安全性。然后，金融业的监控系统必须规范化，这样一来我们就必须让银行具有足够的稳定性，这样的话我们就可以使得金融业的监管系统发挥它应有的作用，同时市场经济周期性的危机就不会再出现了。但是达到这种效果的前提是银行业要有一定的资本来应对相应危机。最后一点是我们要建立新的适合现在市场的金融监管机制，当然这就需要我们引入一些新的监管机制，这些新的机制可以尽量减少金融危机的爆发。但是这一机制必须是全球统一的才能真正的达到预期的效果。他要能够适应各种社会体质，适应各种市场经济环境，只有这样的机制才是适合现代市场经济的监管机制。当代市场经济的监管机制主要有两种他们是分业监管以及综合监管，两种监管机制各有好处同时也各有弊端，首先，分业监管是更加专业的监管体制，这种监管是更有效率的监管，能够及时发现本行业的问题，但是这样的话成本过高，给监管部门带来难以承受的经济压力，这样往往会适得其反，所以综合监管才是以后的主流监管方式，综合监管是对所有行业采用统一的监管方式，最大程度上及时的发现问题，解决问题。全球的金融监管机制一直是分业监管为主，相信后金融危机时代全球经济的监管方式会逐步转变为综合监管，这样也不会浪费太多的社会资源。

二、中国金融监管的现状

中国的金融监管现状是非常的令人担忧的，中国的金融市场发生质的变化是在中国加入世界贸易组织以后，中国加入世界贸易组织使得中国的金融市场越来越趋向于开放，真正的世界市场经济在逐步融合，中国的金融机构很多都在国外建立了相应的部门，与国外的很多大型金融机构都有很好的合作，与国外金融机构的合作使得中国的金融市场不得不与国际接轨。开放的市场使得中国的金融监管难度越来越大，经济犯罪也越来越多，这说明先前的监管机制已经不适合中国越来越开放的市场了，为了更深的与国际金融融合，中国必须制定出与国际接轨的金融监管机制，这种机制必须是适合全球的金融监管机制，这是中国金融国际化的重要一步，必须快速做出调整。所以改革的时候到了，中国金融监管只有改革和创新，跟上国际步伐，中国的经济才会不断的向前，取得更好的成绩。金融危机的爆发给中国带来了极大的打击，所以金融监管的改革对中国这个新兴的市场经济国家来说是迫不及待的，这样才符合国家发展的长期利益，可以说金融安全也就是国家安全，国家只有经济安全了才是真正的安全。

三、改革和完善中国金融监管体制的政策建议

对于中国的金融监管体制改革来说可以通过以下几点来实现，首先要转变金融监管理念，我国金融监管体制的落后主要是由于监管理念与当今的先进理念完全脱节，只有改变理念才能真正改革；然后要从分业监管向综合监管转变，只有进行统一的综合监管才能真正的与国际接轨，如果说每个行业都是不同的监管机构，那么监管机制就无法统一，是的监管漏洞百出，建立统一的综合监管机制后，最重要的一点就是提高了效率，节约了成本，还有一点就是能够快速与国际接轨，吸引更多的外资，使得中国经济快速健康的发展；最后要迅速采取措施建立起统一监管机制的试点，这是一种摸索，也是一种进步，只有在摸索中进步才能找到符合中国特色的金融监管机制。

总而言之，金融大海啸爆发以后，全球金融市场意识到了金融监管的重要性，同时也意识到当今的金融监管机制已经不适合当前的全球金融市场，所以必须进行金融监管机制的大改革，在这一次的大的全球金融监管机制的变革中，中国应该抓住机会，努力完善中国特色市场经济制度，建立能与国际金融市场融合的金融监管体制，只有这样中国才能在全球金融大海啸的不良经济环境之中脱颖而出，使得中国的经济继续前行。（作者单位：通化师范学院工商管理学院）

参考文献：

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[2]左志鹏；我国金融监管体制改革的思考；辽宁广播电视大学学报[J]；2010年第2期

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