浅析商业银行成本管理问题

刘晓燕

摘要：银行业逐步向外资开放，国内商业银行要逐渐转变成内涵集约型企业，成本管理变动越来越重要了。本文从商业银行成本核算和成本控制两个方面分析了银行的成本管理问题，并提出了相关建议。

关键词：商业银行；成本控制；成本核算随着外资银行在我国境内业务的不断扩张，国有商业银行面临的行业竞争日趋激烈，其内部的管理模式也需要由以往的粗放型管理向集约型管理升级。在国际化的商业银行管理模式中，成本管理是非常重要的一项内容，它很大程度上决定了商业银行的盈利能力。国内商业银行近年来虽然对银行成本管理进行了一下研究和尝试，但其应用的效果却不能令人满意。所以，非常有必要对相关的成本管理理论与方法进行研究，分析国内商业银行成本管理存在的问题，来解决国内商业银行存在的管理水平偏低的问题。

一、商业银行成本的基本内容

商业银行的主要业务为经营工商业存、贷款业务，并且把在货币经营中获利作为营业目标的企业。与一般的工商企业类似，商业银行也以盈利为目的，所以，也要核算收入与成本，计算利润。商业银行经营的商品主要是货币，经营对象是金融资产和金融负债，包括货币收付、借贷以及各种与货币运动有关的或者与之相联系的金融服务。商业银行的成本是指在进行相关金融服务过程中发生的与经营业务相关的各项支出，主要包括了筹资成本、经营管理费用、税费支出、补偿性支出、准备金支出、营业外支出等各项支出。而商业银行的成本管理工作的主要内容有：产品成本归集、客户成本归集、部门（网点）成本归集、项目成本归集和人力资源成本归集等五个方面。商业银行的成本内容与成本管理工作与普通工商业企业相比有很大的不同，因而其成本管理问题也有其特殊性。

二、国内商业银行成本管理存在的主要问题

（一）成本核算方面

1.成本核算工作不够精细

商业银行主要为客户提供特殊的金融服务，其产品为无形产品。在制造业企业中，成本核算的对象是生产的有形产品，核算时主要按照“料、工、费”三部分对产成品进行核算，成本方法完善而系统，是成熟的成本核算方法。但在商业银行中，对金融服务这种无形产品进行成本核算时，因其具有相当的特殊性，所以成本核算的方法还比较粗糙，没有把与某一金融服务相关的银行的所有支出都列入成本核算范围内。例如，在商业银行中，经营机构在开展业务过程中，发生的难以直接对应于具体业务的间接支出最终都费用化，这一处理就使的金融产品的成本不够全面。

2.成本核算方法落后

我国商业银行对金融产品成本的核算方法多比较落后。银行产品成本核算的方法是简单的品种法，把发生的直接成本进行了简单地归集，间接成本多计入了期间费用。记账方法也包括了复式记账和单式记账两种。成本核算方法的落后直接导致了商业银行产品成本管理水平的低下。国内成本管理的制度环境比较封闭和保守，还有存在一定的约束和限制，这些都对商业银行成本核算方法的提升还存在一定的障碍。

（二）成本控制方面

1.成本控制成本淡薄

成本管理中重要的原则是成本效益原则，追逐利润最大化是企业的首要目标。我国银行在改制前多是全资国有银行，受计划经济体制影响，很多银行员工还存在拿“铁饭碗”和吃“大锅饭”的思想，他们没有成本控制意识，不关心单位的盈亏情况。银行基层员工缺乏成本控制意识严重影响了银行整体的成本控制效果。银行管理者的任命有很强的行政色彩，受政府任命的银行管理者更多的关注经营中的合法性与合规性，而对降低成本，提高效益的追求不强烈。

2.成本控制系统不完善

商业银行有严格完善的财务核算系统和资金内部监控系统，却缺少成本控制系统。商业银行分级复杂，从总行到最低一级的储蓄所，过长的管理链，不利于总行对基层的控制，总行的成本控制计划，在基层很难保证执行效果。其次，商业银行也没有建立全系统的成本控制电子平台。手工化的成本控制工作低效，不易监督和评价。

三、国内商业银行成本管理的相关建议

（一）成本核算方面

1.加强成本核算工作的建议

商业银行应该建立一套全新的、系统的成本核算制度。新的产品成本核算制度应该仿照制造业企业的产品成本核算制度，要把金融产品在达到其使用目的以前所发生的所有必要支出都归集到金融产品的总成本中来。对于庞大而复杂的间接支出，可以允许商业银行自身业务的实际情况，本着实质重于形式的原则，核算本企业的金融产品成本。同一金融产品，在由不同的商业银行提供时，实际成本应是不同的。传统的金融产品核算思路为核算工作的规范性和安全性是第一位，应改变为把追求精细化成本核算为第一位。

2.改进成本核算方法的建议

商业银行成本核算方法的转变是现代化成本管理的核心和标志。我国的商业银行必须认真学习和研究国外同行的先进经验，引进先进的成本核算方法，其中最重要的是作业成本法和全面成本管理的应用。我国商业银行没有完整的作业成本法实践成功案例，作业成本法的应用应主要做好以下工作：1.建立作业成本法的制度框架；2.合理安排资源和成本的分配规则；3.建立作业成本法信息系统；4.合理定义作业等。而应用全面成本管理的主要建议为：1.加快调整银行组织架构，建立责任中心；2.整合内部职能部门，调整部门间业务结构；3.建立成本绩效评价体系等。

（二）成本控制方面

1.提高成本控制意识的建议

商业银行实行全面成本管理或作业成本法，就要建立全员成本控制意识，要全员参与成本管理。提高成本管理意识，是商业银行成本管理工作的前提条件，主要的工作有：1.银行管理层树立成本控制意识，把成本控制与企业整个经管管理目标联系起来；2.加大宣传力度，让成本控制思想在员工中深入人心；3.建立切实可行的奖惩制度，激励机制是成本管理长久坚持的保证等。

2.建立成本控制系统的建议：

商业银行要重新建立有效的成本控制系统，包括逐级建立成本控制中心，制定成本控制网络，完成成本的扁平化控制。发达国家的商业银行有完善的电子管理信息系统和数据支持系统。国内的商业银行应借鉴国外的经验，建立自己的统一的数据中心，使用先进的数据库软件，并进一步对成本信息进行数据挖掘和多维动态分析。还可以把成本控制与银行的战略管理目标联系在一起。（作者单位：中国建设银行长春城建支行）

参考文献

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[2]张伟，金融危机下的商业银行成本控制浅议，中国经贸导刊2010/02

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[4]曹露燕，商业银行作业成本法和EVA的整合应用，财会月刊，2012（03）