概说新《医院财务制度》的章节内容变化

芮清 宜静 李国栋

【摘 要】 新《医院财务制度》出台了。比较新旧《医院财务制度》，在框架结构上，全文由原先的十四章六十条扩充至十六章八十二条；在条文内容上，各章节或多或少地都有一些关键性的变化。文章概说了各章节内容的主要变化。

【关键词】 医院财务制度； 新旧变化； 概说

始于1999年1月1日的旧《医院财务制度》，起初不仅在规范医院财务行为方面发挥了重要作用，而且还历史性地促进了医院经济管理水平的提高。但是，随着社会的进步和医疗事业的发展，特别是新医改的不断深入，旧《医院财务制度》本身存在的不足、局限性逐渐显露出来，已经不能满足医院发展的需要了。这次出台的新《医院财务制度》，针对旧制度在医院财务管理方面所存在的问题，进行了补充、完善、充实、强化，既注重于医院内部财务管理体制机制的建设和完善，又注重于医院财务管理信息决策效用的提高。比较新旧《医院财务制度》，在框架结构上，全文由原先的十四章六十条扩充至十六章八十二条，增加的两章主要在于突出、强化成本管理和财务监督；在条文内容上，各章节或多或少地都有一些关键性的变化，主要是适应权责发生制核算原则的要求以及为加强财务管理而发生的确认方法和管理方式的改变。

第一章 （总则）的主要变化

1.将医疗卫生服务划分为两块，适用范围缩小。旧《医院财务制度》适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、疗养院、门诊部所、卫生院等，是一部行业制度；新《医院财务制度》只适用于前者中的综合医院、专科医院、疗养院等，而城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等则另行执行《基层医疗卫生机构财务制度》，由此出现的状况是医疗卫生机构同时分别执行两部财务制度。

2.财务目标发生转向，要求兼顾社会效益和经济效益。旧《医院财务制度》以社会效益为主，强调经济效益服从于社会效益；而新《医院财务制度》以提高资金使用效益为中心，强调正确处理社会效益和经济效益的关系。即财务目标由社会效益第一、经济效益第二转向了社会效益与经济效益并重。

3.财务管理的主要任务有所新增。将实行成本核算、强化成本控制、实施绩效考评等新增到财务管理的主要任务之中。

4.明确三级医院须设总会计师。新《医院财务制度》将总会计师的设置作为完善医院财务管理体制的重要举措，强调医院的财务活动在医院负责人及总会计师领导下，由医院财务部门集中管理。

第二章 （单位预算管理）的主要变化

1.微调预算管理办法，将补助由定额或定项的二选一方式改为固定的定项补助方式；将结余留用改为结余按规定使用。同时，新《医院财务制度》鼓励地方结合本地实际，对有条件的医院开展多种管理办法的试点。

2.新《医院财务制度》从强化医院预算管理的角度出发，对预算的编制、审议、上报、审核批复、执行、调整、分析、考核、评价等各环节的工作程序和内容都提出了明确要求，特别是增补了对预算执行结果要分析和考核评价的新要求。

第三章 （收入管理）的主要变化

1.调整收入内容的次序。在旧《医院财务制度》中，财政补助收入、上级补助收入列医院收入的第一、二位，医疗收入位列第三，药品收入、其他收入依次后列；新《医院财务制度》将医疗收入移至第一位，相应后移财政补助收入。这种变化，表面上是医院收入结构变化的反映，实质上体现的是医院的医疗服务收入应当与其医疗服务支出相配比的原则要求，医院作为一个独立核算单位，只有因政策原因而导致的收入不足部分，才能由财政补助收入补偿。

2.强调收入过程的规范管理。一是医院要严格执行国家物价政策，体现医院的公益性事业单位性质；二是要适应配比性原则的要求，把收入与成本核算的口径和对象统一起来；三是加强内部控制，严防隐瞒、截留、挤占、挪用和贪污医院收入现象的发生。

3.修改了药品收入的管理办法。医院是医疗卫生服务单位，不是药品销售商，新《医院财务制度》终止单列药品收入，是对医院准确定位的表现。

4.单列科教项目收入。这是医院应当重视科教工作的体现。将专门用于科研、教学项目的补助收入单列出来，采取项目管理的方式，单独考核其项目经费的使用情况，是确保科教项目经费投入和提高使用效率的好办法。

第四章 （支出管理）的主要变化

1.旧《医院财务制度》的支出是指医院在开展业务及其他活动中发生的资金耗费和损失。新《医院财务制度》的支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。显然，新制度提出的资产耗费和损失问题，是计提固定资产折旧和无形资产摊销的重要依据。

2.适应加强支出管理和便于成本核算的要求，调整了支出的项目内容。

3.单列科教项目支出和管理费用。与单列科教项目收入相配比，单列科教项目支出；将管理费用单列出来，便于费用的归集和合理分摊。

4.与药品收入不再单列理由相同，不再单列药品支出。

第五章 （成本管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》更加重视成本管理，将其另列出来独为一章。

2.提出成本核算应遵循的几个原则，其中特别需要关注的是权责发生制原则。

3.明确成本核算应根据成本核算对象的不同，合理选择成本核算方法。

4.规范各种成本核算方法下的费用归集和分摊。

5.框定了医院成本核算的范围。

6.明确医院成本分析、成本控制的方法和要求。

第六章 （收支结余管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》采用分类多步骤方式计算收支结余，调整了业务收支结余的计算公式。

2.单列科教项目收支结余。

3.将业务收支结余（正数）提取专用基金的条款，由硬性规定改为或可的软性规定。

4.采用业务收支结余率、次均费用等控制指标，加强对收入上缴地区的收支结余考核管理。

5.删除分配一词，分配管理进一步倾向地区化和个性化。

第七章 （流动资产管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》引入货币资金、存货等概念，规范了流动资产项目。

2.增设零余额账户用款额度、财政应返还资金项目，便于跟踪财政资金的使用方向。

3.下调坏账准备年度提取比例幅度，并将计提具体办法的确定权赋予省级财政、主管部门。

4.药品由旧制度的按零售价核算改为按实际购入价核算。

5.个别价值较高或领用报废相对集中的低值易耗品，由可分期摊销改为可五五摊销。

第八章 （固定资产管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》上调了固定资产确认的单位价值标准，并明确其使用期限在一年以上（不含一年）。

2.将图书从固定资产的分类中剔出，但其实物管理仍要求参照固定资产管理办法。

3.废止提取修购基金，改为计提固定资产折旧，反映固定资产因磨损而损耗的价值以及固定资产净值。

4.将固定资产后续支出划分为两类，明确维护费用计入当期支出。

5.为提高资产使用效率，提出建立资产共享、共用制度的新要求。

第九章 （无形资产及开办费管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》枚举增列购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件为无形资产。

2.无形资产摊销起点的表述由开始使用之日改为取得当月。

3.开办费由原先不短于5年的分期摊销，改为在医院开业时一次计入管理费用。

第十章 （对外投资管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》不再视医院为对外投资的完全权利主体，严控对外投资的资金来源，限定对外投资的范围为医疗服务相关领域。明确规定医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。

2.删减对外投资的决策过程条文，提出医院应当遵循投资回报、风险管理和跟踪管理等原则，确保国有资产的保值增值。

第十一章 （负债管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》取消长期负债概念，改称非流动负债。

2.明确医院无非流动负债决定权，实质上不再允许医院负债扩张和资本运作。

3.明确非流动负债原则上由政府负责偿还。

4.提出财务风险管理问题。

第十二章 （净资产管理）的主要变化

1.新《医院财务制度》对“事业基金”的概念作新的解释，原先是指未限定用途的基金；现指按规定用于事业发展的净资产。

2.停用固定基金概念，不再单独反映固定资产占用的基金。

3.调整专用基金组成内容，废止修购基金，新增医疗风险基金，并规定医疗风险基金的计提比例和使用范围。

4.强调职工福利基金专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇。

5.增设“待冲基金”、“科教项目结转（余）”项目。

第十三章 （财务清算）的主要变化

1.新《医院财务制度》增列了划转、合并、分立三种医院应当进行财务清算的情形。

2.明确要求谨慎处理清算期间医院发生的经济事项。

3.明确清算财产在不足以清偿债务时，先支付清算费用，再按照比例进行清偿。

4.按照国有资产管理规定，规范医院划转、合并、分立的资产处理。

第十四章 （财务报告与分析）的主要变化

1.新《医院财务制度》调整了财务报告体系的构成内容，将基金变动表换成了净资产变动表，改造了收支明细表，新增了现金流量表及有关附表、会计报表附注。

2.财务情况说明书增加预算执行情况、成本控制情况等主要说明内容。

3.调整充实财务分析指标，既着力于增强财务分析指标的系统性，又着力于提高财务分析指标的有效性。

4.明确医院应当按期向财政部门报送财务报告。

5.明确医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计。

第十五章 （财务监督）的主要变化

1.新《医院财务制度》更加重视财务监督工作，将原先的零星条文扩充另立为一章。

2.明确了财务监督的内容。

3.明确了财务监督的责任人和方法。

4.明确要求医院接受外部财务监督。

第十六章 （附则）的主要变化

1.新《医院财务制度》明确制度执行分两步走，即先试点城市执行，半年后全国执行。与旧制度在统一时点上一步到位相比，明显慎重了许多。

2.明确医院基本建设投资财务管理除执行本制度外，还应执行国家基本建设投资方面的财务管理制度。此也是慎重的表现。

【参考文献】

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