基于可持续理念的平衡计分卡构建

韦鑫煜

【摘要】 在资源匮乏、生态危机日益严重的背景下，企业发展的可持续性受到越来越多的关注。可持续平衡计分卡就是在这种背景下产生的，是对传统平衡计分卡的进一步发展。通过建立和实施可持续平衡计分卡，将企业具有可持续性的实践活动与企业战略、盈利结合起来，可以正确衡量和评价企业在经济、环境和社会三方面的绩效。文章探讨了建立可持续平衡计分卡的三种方法，指出了三种方法的特点及适用对象，并分析了使用时应当注意的问题。

【关键词】 可持续平衡计分卡； 可持续发展； 企业战略； 绩效评价

许多企业采用平衡计分卡来评价绩效，但是，在现实压力下，企业不得不关注其社会责任的履行，强调可持续发展，这就对平衡计分卡提出了新的要求，需要建立融合经济、环境、社会绩效三者在内的“可持续绩效评价”系统，可持续平衡计分卡就是进行可持续绩效评价的一种方法。通过建立和实施可持续平衡计分卡，将可持续发展的理念深入到企业管理文化和日常实践中，促进企业战略目标的实现。

一、什么是“可持续性”

现在被人们普遍接受的是“可持续发展”这一概念。1980年国际自然资源保护委员会、联合国环境规划署和世界自然基金会共同出版的《世界自然保护战略》一书中，第一次明确提出了可持续发展的概念。1987年，世界环境与发展委员会（WCED）出版《我们共同的未来》报告，将可持续发展定义为：“既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”这一定义系统阐述了可持续发展的思想，被广泛接受并引用。总的来说，可持续性强调的是在经济发展的同时要兼顾社会、文化、资源、生态环境等各个方面的协调与均衡发展。

具体到不同的企业，可持续性的内涵可能有所不同。一些企业将可持续性理解为保护环境，强调关注“生态效益”，这一概念由世界企业可持续发展委员会（WBCSD）于1992年里约地球高峰会议中提出，指的是在提供具有价格竞争力的商品和服务、满足人们需求并提高生活品质的同时，在商品和服务的整个生命周期内将其对环境的影响及天然资源的耗用，逐渐减少到地球能负载的程度。落实到企业的日常经营活动中，就是提倡节约用电用水、废弃材料再循环、产品的生产和包装中考虑环保因素等；而另一些企业则从内外两个部分更全面地定义可持续性，包括经济的可持续性、社会的可持续性和环境的可持续性。

二、可持续平衡计分卡

平衡计分卡是由罗伯特·S·卡普兰和大卫·P·诺顿共同开发的，其核心思想是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个视角的指标之间相互驱动的因果关系来展现组织的战略轨迹，实现业绩评价及促进战略目标的实施。平衡计分卡系统将公司的战略目标以一系列紧密相连的业绩评价方法来表现，它不仅仅是一种评价和计量的实践方法，还是一个管理系统，有助于激发环保、产品、作业过程、客户、市场开发等关键领域的改善。平衡计分卡实现了财务、非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程的平衡，是一个有效的战略管理工具。

然而，平衡计分卡也需要适应形势，不断发展和完善。在如今生态危机日益严重、百姓利益为上的背景下，企业需要更加关注其社会责任的履行。传统的平衡计分卡将关注重点放在经济绩效上显然是不明智的，还必须同时考虑环境和社会绩效，因此，企业在制定和实施绿色战略过程中，建立可持续平衡计分卡显得尤为迫切与必要。

可持续平衡计分卡就是指建立一种全面的绩效评价和监督体系，将可持续性真正融入到企业战略中，深入到企业管理文化中，使有利于企业可持续发展的活动贯穿企业日常生产经营，从而实现经济、环境、社会三者相互平衡和共同发展。通过将衡量可持续性的指标与公司日常业务相结合，将企业战略目标与其具有可持续性的绿色产出相联系，可持续平衡计分卡能指导和控制企业绿色经营的实践，很好地将可持续性与企业盈利及股东利益结合在一起。

三、建立可持续平衡计分卡

本文探讨了建立可持续平衡计分卡的三种方法——添加法、重新建立法和整合法。以下详细介绍这三种方法。

（一）添加法

该法提出在传统平衡计分卡中加入一个新的视角即可持续性视角，形成第五种视角。可持续性视角包括环境和社会绩效的衡量指标，突出环境、社会作为企业目标的重要性。这五种视角构成一个综合性体系，相互影响、相互作用。见图1所示。

企业在客户、可持续性、内部流程和学习与成长四个视角中的表现最终都会在财务视角中得以体现，因为只有通过成功地满足顾客需求、提高客户满意度，最优化内部流程，不断提高员工的创新能力，履行企业的社会责任，企业才能实现真正的、长期的财务盈利。

这种方法简单明了，它将可持续性作为一个单独的指标，与其他四个指标一起反映企业绩效，可以大大提高可持续性在企业中的地位，适用于那些需要特别强调可持续发展的企业，比如高能耗、重污染企业，集中在水泥、造纸、煤炭、焦化、石化、冶金、建材等行业。这些行业用电量巨大，过度消耗不可再生资源，可能会引发未来的能源危机，加上它们排放大量的粉尘、污水和温室气体，对生态环境和周边居民的生活带来了很大危害。要想整治和杜绝这些现象，光依靠法律法规及部门监管是不够的，从根本上说还需要企业转变经济发展方式，不能以资源、环境为代价，一味地追求财富增加和利润最大化，必须考虑自身发展对环境、对居民的影响，转变战略重心，强调可持续发展，寻找节约的、低碳环保的生产方式，提高生产效率和资源利用率，以期实现经济、环境、社会三者的协调发展。

但是，这种方法还是受到一些争议。以市场为基础确定的产品和服务的价格不能完全表现企业在环境和社会中的绩效，并且最终体现在财务视角中的数据是多方共同作用得到的，不能完全说明企业在可持续发展和社会责任方面的履行情况。

（二）建立一个新的平衡计分卡

这种方法要求在考虑传统平衡计分卡的基础上，重新建立一个视角更加广阔的可持续平衡计分卡。可持续平衡计分卡的建立需要从愿景层次开始对企业进行全方位的变革，需要制定企业的可持续发展战略以及设计新的视角和衡量指标来展现企业内外活动的轨迹，以全面地监督和评价企业绿色经营实践的过程及结果，推动企业实现可持续发展。可持续平衡计分卡的建立步骤如图2所示。企业愿景是企业长期的目标、自我设定的社会责任，是企业内部达成的共识，是企业发展的指导方针。它通过描述企业对社会的影响力、贡献力、市场占有率、与企业相关联群体间的关系来加以表述。在愿景的指引下，企业内部通力合作，目标一致，员工们不断挖掘自身潜力、充分施展自身的才能和智慧，为企业发展壮大而努力奋斗。目前，企业面临的外部环境急剧变化，要想获得持久发展，就迫切需要重整企业愿景。重整后的企业愿景必须强调危机之下，企业的经营活动要努力遵守经济伦理和社会道德，企业的行为要能使整个人类社会受惠受益。例如，有些企业的愿景就表达出企业的存在就是要为社会创造某种价值，索尼公司的愿景是“为包括我们的股东、顾客、员工，乃至商业伙伴在内的所有人提供创造和实现他们美好梦想的机会”；海尔的企业愿景是“创中国的世界名牌，为民族争光”。而现在，企业愿景不光要关注人类社会，还要关注与人类息息相关的生态环境和生活在地球上的其他物种。

接着，企业要制定其可持续发展战略。在战略的选择上，要有利于企业和人类社会、生态环境的协同发展。在战略的制定上，首先要明确可持续性的内涵，再对企业的可持续发展制定一个较长期的规划，确定未来企业在可持续性方面所要达到的目标。在这一过程中，始终要将战略与企业的愿景相结合，进行反复的思考和讨论，不断修正和完善可持续发展战略，最终形成一致意见。

可持续平衡计分卡视角的确立和衡量指标的设计有很多方法，但都要围绕企业战略这一核心，考虑哪些活动能帮助企业实现可持续发展，并且活动的衡量指标是可控的、切实可行的、符合成本效益原则的。以下是笔者思考的一种方法。

可持续平衡计分卡的四个视角分别为可持续性视角、股东视角、流程视角、学习创新视角。这四个视角与传统平衡计分卡的四个视角不太一样。可持续性视角包括环境和社会两方面，考虑企业经营活动对环境、客户、非客户人群和其他物种的影响；关注股东利益，强调企业发展的长久性，股东视角里的财务指标选择的是那些有关企业长远发展的指标；流程视角不同于传统平衡计分卡仅仅关注企业的内部流程，它还包括企业外部供应链体系，强调与精心挑选的、少量的供应商建立长期友好的合作关系，在采购、生产和分销过程中注重环保和节约等。可持续平衡计分卡四个视角及一些衡量指标如图3所示。

如图3所示，可持续平衡计分卡四个视角内的衡量指标也是相互驱动的。流程视角中关注物流和生产过程的环保节约，有助于减少污水和温室气体的排放量，促进企业的可持续发展。加强对员工的培训，注重将科研成果快速转化为产品和服务，积极申请专利以保护知识产权，能促进企业取得更好的经济效益，有利于实现股东价值最大化。在学习创新视角中加大对科研的投入比例，设计开发出低碳的、可重复使用的包装物，能够提高流程视角中包装物的回收再利用率等。总之，可持续性、学习创新、流程、股东视角最终要达到的层次不仅仅是实现股东利益最大化，还要实现环境和社会的可持续发展。

这种方法具有普遍适用性，无论是还没有采用平衡计分卡评价体系的企业或是那些已经采用但还想进行更全面绩效评价的企业都能采用这种方法。通过建立全新视角的可持续平衡计分卡，将可持续发展理念逐步贯彻到企业管理和日常运营中，以帮助和监督企业社会责任的履行。

可持续平衡计分卡为企业可持续发展的愿景变成实际行动提供了可能，它将环境和社会方面的目标融入到企业核心管理体系中，这为企业实现发展的可持续性奠定了坚实基础。但是，设计开发和实际运用可持续平衡计分卡比想象中要复杂和困难得多，它不仅仅包括设立愿景、制定目标、确定视角和选择视角内的衡量指标，要想真正落实，关键要将可持续发展统一到企业文化和实践中，这需依靠企业各方的配合、协同和不懈努力。一方面，建立可持续平衡计分卡必须由企业高层管理人员推动，如果没有上级的大力支持，可持续平衡计分卡绩效评价和改进系统就无法进行下去；另一方面，可持续平衡计分卡的建立和运作必须得到员工的积极支持和广泛参与，发展的可持续性不是简单的口号，它应该是企业员工内心深处真正追求的，通过员工的自觉行动及反馈回来的评价和建议，企业高层才能对可持续平衡计分卡加以修改，推动其不断完善。

（三）整合法

这种方法下，社会和环境方面作为领先指标被整合到传统平衡计分卡的四个视角之中，即在传统平衡计分卡四个视角的衡量指标中加入评价企业可持续发展战略目标完成情况的指标。

整合法下，以企业战略为核心，财务、学习与成长、客户和内部流程四个视角间相互作用、相互影响，它们之间的关系及内在反映企业发展可持续性的一些衡量指标如图4所示。

将可持续发展作为目标，并融入到企业日常生产经营中的一种有效方法是通过一系列非财务指标，如环保产品的设计与研发、雇员专业的多样性、无事故安全生产日、由于事故所造成的损失工作日等来监督和评价企业可以控制的活动。比起短期的财务指标，多样的非财务指标能够为企业的可持续发展目标提供更好的指示与预测。强调将衡量可持续性的指标加入到传统平衡计分卡的四个视角里，从根本的目的上看，是为了将企业战略与具有可持续性的努力结合起来，以促进企业的可持续发展。

这种方法适用于那些已经采用传统平衡计分卡并且很愿意将可持续性指标融入其中的企业，也适用于那些正在平衡计分卡开发阶段并且认为很有必要强调可持续发展的企业。但值得注意的是，将可持续性指标融入到传统平衡计分卡中的程度要视企业的具体情况而言，企业在选择衡量指标之前要认真审视自身的战略目标，以确定整合的程度。对于那些非常关注可持续性的企业，可以选择“全线贯入法”，即关注可持续性问题对企业的价值创造起推动作用的所有方面，此法要求企业上下对可持续发展的潜能达成共识，该方法的实施能够促进可持续发展管理的整合。而对于其他一些企业，可以采用“部分纳入法”，只把1至2个可持续性指标纳入到传统的平衡计分卡中，在纳入时要选择最易受影响的方面，如内部流程或客户。

设计和维护企业绩效评价系统的管理会计人员可以与运营管理人员合作，设计评估的衡量指标，然后定期搜集信息，报告这些指标值。指标的选择要与公司的战略密切相关。比如说，对于实行低成本战略的企业，可持续性体现在内部流程视角中就是通过提高生产效率、减少原材料浪费和采用绿色替代原料等方式来缩减成本；然而实行差异化战略的企业，强调的是不断设计出新颖的和具有特殊功能的产品以拉动和满足顾客需求。为了保持和扩大客户群，为了实现企业的可持续发展，企业应当增加研发设计投入，招聘创新型、复合型人才，还可以通过学习与创新视角、客户视角等反映。

总之，现代企业必须认真履行社会责任，关注环境和社会效益。为了正确监督和评价企业的可持续性实践，需要引进可持续平衡计分卡。可持续平衡计分卡提供了一个综合性框架，将企业的战略目标与可持续性的日常活动紧密联系起来，它不仅仅是一种评价和计量方法，还是一个管理系统，有助于企业在竞争日趋激烈、环境日趋恶化的现实中实现可持续发展。

【参考文献】

［1］ 谢芳，李慧明.企业环境绩效评价标准的演进与整合［J］.经济管理，2006（7）：17-20.

［2］ 梅跃碧.中国上市公司独立社会责任报告实证研究［D］.成都：西南财经大学，2009：10.

［3］ Janet B.Butler，Sandra Cherie Henderson，Cecily Raiborn.Sustainability and the Balanced Scorecard：Integrating green measures into business reporting［J］.Management accounting quarterly，winter 2011：7-11.

［4］ Thomas Bieker.Sustainability management with the Balanced Scorecard［J］.International Summer Academy on Technology Studies—Corporate Sustainability，2003.