我国会计准则与国际会计准则存在的差异分析

张宁宁

【摘要】 近年来，随着经济全球一体化的发展以及世界资本化市场的形成，会计作为全球通用商业语言，在这一过程中扮演着越来越重要的角色。文章首先说明了我国会计准则国际协调的背景；然后运用对比法以表格的形式对新会计准则与国际会计准则进行比较，研究得出我国会计准则与国际会计准则基本上保持了一致，只有个别准则存在差异与不足，从而进一步对存在的差异进行原因分析；最后对我国会计准则协调提出建议：逐步建立我国的财务框架概念结构；正确认识会计国际化；主动参与国际会计准则的制定；完善我国的会计人员培训制度。

【关键词】 会计准则； 国际会计准则； 国际协调

引言

随着经济一体化进程的加剧，国际经济交流的日益频繁及跨国公司的壮大，会计作为一种世界通用商业语言，在世界上扮演着越来越重要的角色，使得会计准则的国际协调成为各国不可避免的现实问题。在今天我们可以看到我国在国际会计准则的协调进程中取得了明显的进步。但是不可否认，我国会计准则与国际会计准则的协调上仍存在很大的差异，如何合理地看待这些差异，并对其进行充分的分析，是今后的任务。

我国自从1994年财政部颁布第一部具体会计准则——《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》到2006年为止，共颁布了38项具体会计准则。2006年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则，标志着我国的会计准则体系建设基本完成。

一、我国企业会计准则趋同的背景

（一）世界经济一体化的形成

“2008年国际金融危机爆发后，二十国集团峰会、金融稳定理事会倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。”①于是在2008年11月15日，G20华盛顿峰会举行，并深刻分析了金融危机的根源，其中来源之一就是世界经济一体化的迅猛发展，否则不可能造成全球金融危机。可见随着经济一体化进程的加剧，使得世界上各个国家或地区都在积极对外发展，以便早日与世界接轨。每一个国家都在积极地向世界靠拢，以求得自身经济的发展，否则就会跟不上世界的经济潮流，从而被世界所忽略。因此促进会计准则的国际化、减少各国资本流动和保持会计信息的透明性，对经济全球化很重要。

（二）国际贸易的发展

在当今形势下，国与国之间经济交往越来越密切，世界上的每一个国家如果想要脱离世界都是无法生存的。在国际贸易交往过程中，我们需要知道对方的经济实力，然而由于国与国之间，对依据会计准则制定的财务报告是不同的，不利于贸易双方的经济交流与沟通。为此贸易双方的会计准则必须保持协调性，这将有利于双方的了解、沟通与合作，从而逐步消除国际通用商业语言的障碍。

“2005年9月，中、日、韩三国会计准则制定机构举行第五次会议，签署了《中日韩三国会计准则制定机构西安会议备忘录》”，②其中明确指出了由于国际贸易发展的迅速，各国乃至东亚地区在贸易交流中存在太多麻烦，面临许多现实问题，三国会计准则制定机构应当在国际贸易的推动之下，进一步促进三国会计准则的制定，同时也要能够确认在国际趋同中所遇到的主要问题，从而有利于本地区或国家国际贸易的发展。

（三）跨国公司的发展

当前跨国公司在全世界范围内日益发展与壮大，这就决定了其最基本的特征是具有在全球范围内配置各种资源的能力。而各国会计准则存在着差异，使得跨国公司会计信息不对称，很难对其进行充分了解，从而降低了财务信息的有用性。如果各国都积极参与国际会计准则的制定，使国际会计准则日益趋同，这将会有利于跨国公司经济的发展，提高工作效率。

二、我国会计准则与国际会计准则存在的差异

长期以来，我国在促进国家会计准则趋同问题上一直保持着积极的态度，努力发展与完善我国的企业会计准则。下面介绍一下国际会计准则与企业会计准则的比较见表1。③

从表1可以看出我国会计准则与国际会计准则既有相同之处，又有不同之处。例如固定资产的后续计量，国际财务报告准则可以采用“成本模式或重估价模式”，而我国只能采用“成本模式”。此外可以看出国际会计准则并未对“投资性房地产”给予范围界定，体现出我国的国情。作为企业会计准则我国已与国际会计准则有些方面保持了一致，有利于我国经济的发展。于是我国积极地完善我国的企业会计准则，希望早日与国际惯例接轨。

从表2可以看出我国具体准则有些方面并没有涉及，涵盖范围比较小，不过我们应该清楚地知道，我国不能够一味地借鉴国际会计准则，不管到底适不适合我国本身的国情，我国都要有选择地借鉴。不过从表2也体现出了我国会计准则的特色之处，我国单独设置了“债务重组”，显示出了我国的优势之处。由此可见，我国的会计准则正在逐步走向成熟。

从表3可以看出在一些具体会计准则的处理方法上存在差异，除了收入、或有事项与国际会计准则基本保持一致，其他准则都或多或少地与国际会计准则存在差异。这种差异可能是多方面因素造成的，毕竟国与国之间在很多事情上并不相同，所以只有充分考虑存在差异的原因，才能完善我国的会计准则。

从表4可以看出有些方面国际会计准则并没有涉及。例如：“外币报表折算——所有者权益的折算”国际报告准则并没有明确。可见我国准则并不是完全借鉴国际会计准则。我国也在制定准则的时候考虑了我国的特殊情况，能够从实际情况出发，完善我国的企业会计准则，当然也应该看到我国会计准则与国际会计准则相比还存在较大差距，需要我国进一步发展与完善。

从表5可以看出我国会计准则与国际会计准则基本上相同，但是有些准则的细节部分我国企业准则并没有提到。这说明我国在制定具体准则时考虑还不够全面，范围比较小，这给我们的启示是：我国在制定准则时，只有听取多方意见，集思广益，才不至于遗漏很多具体准则细节。另外可以看出我国对“财务报表”的披露不是很全面，因此导致我国许多企业利用准则漏洞进行违规操作，制造虚假利润，所以从表5得出：虽然我国具体准则的很多方面与国际会计准则保持了一致，但是还有很多方面存在很大差异，需合理对待这些差异，对此进行分析，以便更好地完善我国的企业会计准则。

三、我国会计准则与国际会计准则存在差异的原因分析（见图1）

（一）从市场经济发展程度方面考虑

“国际会计准则的制定主要是借鉴西方主要发达国家的会计准则加以制定的，其所依据的经济背景也主要是以西方国家较发达的经济环境作为基础，”④然而我国作为发展中国家，所进行的经济为社会主义初级阶段具有中国特色的市场经济，然而我国的市场经济还存在缺陷，有待于进一步发展与完善。于是，对于我国的一些特殊事项国际会计准则并未规定，所以我国在制定会计准则的时候，既要借鉴国际会计准则，也要结合我国实际情况，否则只是一味地借鉴，则不利于我国经济的发展。

（二）从法律环节方面考虑

法律环境在一定程度上受其经济环境的制约，国际会计准则的制定是以西方主要发达国家为依据，而西方发达国家资本市场比较完善，使得会计准则体系的建立比较完善，而且准则的制定政府很少干预，主要由民间组织决定，会计规范比较具有系统性和完整性，其会计信息强调真实性和公允性。国际会计准则侧重于资产负债表，然而我国会计准则规范的重点是利润表，强调的是企业过去的财务信息。“从法律制度方面看，我国属于大陆体系，国家法律条款规定的内容必须予以遵循，而会计学作为一门社会学科必然受到包括国家法律等多方面的制约。”⑤

（三）从会计准则的制定目标方面考虑

西方发达国家以私有制经济为主体，其制定的会计准则目的就是通过财务报表提供的资料真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者提供有用的信息，投资者的权益维护是为资本市场而服务的。然而，由于我国为社会主义国家，是以公有制为主体多种所有制经济共同发展的经济模式，这决定了我国准则的制定在一定程度上是为政府而服务的。政府为实现其社会主义目标，必须加强对宏观经济调控的力度，使政府在市场中处于主导地位。“而我国国有企业会计制度必须在不同国有企业之间进行协调，以保证国家所有者的意志能得以实现，平衡不同国有企业之间的利益，同时兼顾其他所有制企业的利益，会计制度更侧重协调性和统一性。”⑥由此可见我国会计准则的制定目标是为了满足不同者的需要。

四、我国会计准则保持与国际会计准则趋同的建议（见图2）

（一）逐步建立一套完善的财务会计概念框架结构

由于我国目前将基本准则既当作会计准则又作为会计概念框架，没有完整的理论去指导它，从而非常不利于我国会计的发展与完善，所以我国应当尽快建立一套完善的财务会计概念框架结构，从而使我国的实务操作更加规范，以便增强准则的指导性。我国应当尽快吸收国际上比较成熟的会计理论与方法，“使我国的财务会计概念框架以财务会计目标为起点，以会计假设为基础，以会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心，它可以由财政部来制定并作为会计法规的组成部分。在充分考虑我国的特殊会计环境下，逐步建立起我国的财务会计概念框架结构。”⑦

（二）我国应当正确认识会计国际化问题

“现行国际会计准则主要是以发达的市场经济环境为基础制定的，而我国作为经济转型国家市场经济发展的时间还不长，某些领域缺乏规范而且活跃的市场。”⑧在会计信息使用者、商业环境、市场体系的发育程度等方面与发达的市场经济环境相距甚远。因此在会计准则国际化进程中，我们要努力吸收国际会计准则中适合我国国情的准则，以便使我国准则向国际会计准则又迈进一步，逐步制定适应国际会计发展的高质量的国际会计准则，使各国之间的交流与沟通更加方便与密切。当然，我国也要特别注意自身的实际情况，努力完善我国的会计准则，使我国的市场经济能够健康发展。

（三）我国应当积极主动地参与国际会计准则的制定

我国应当积极主动地参与国际会计准则的制定过程，才有可能在国际会计委员会中争得一席之地，从而为我国经济的发展乃至发展中国家作出贡献。我国应当积极地将我国的一些会计理论研究成果介绍给国际会计界，从而增进国际社会对我国会计准则国家化进程的了解，不断扩大我国会计的国际影响力。“另一方面我们应当积极地与经济背景相似、发展水平相当、具有相似特征的国家进行广泛的沟通与合作”⑨，以便充分发挥区域合作与交流的优势，从而努力争取更多的国家利益，完善我国的会计准则体系，提高准则质量。

（四）建立一套完善的会计人员培训制度

会计人员素质的高低在很大程度上影响到会计国际化的进程和水平，然而国际会计准则的趋同性对会计人员的要求甚高，目前我国的会计人员素质并没有达到很高的水平，很难适应会计准则国际化，于是我国必须建立一套完善的会计人员培训制度，以便培养会计方面的复合型人才。一方面高校要特别注重对会计学专业学生的培养，使他们能够更加了解国际会计准则，在理论学习加深的同时也能够加强学生的实习实践，使其成为复合型的国际会计人才。另一方面要特别注意会计人员的后续教育，使他们能够很快地了解国外会计最新发展动态，从而对此有些自己的看法与见解。当然也要积极关注中国会计的最新进展。

【参考文献】

［1］ BaILR.A.Robinand J.Wu.Incentives versus Standards：Pro-pony of Accounting income in Four East Asian Countries and Implications for Acceptance of IAS，Journal of Accounting and Economics，2003.

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［3］ 魏芹玉.会计准则国际协调问题研究［J］.天津财经大学，2006.

［4］ 王玉.会计准则国际趋同的现状及对我国的启示［J］.会计之友，2007（2）：85-86.

［5］ 杨静.浅析我国会计趋向国际化［J］.消费导刊，2007（11）：35.

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［7］ 王泽华.当前我国会计国际化的现状、问题及对策［J］.财会研究，2007（2）：26-27.

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