运用成本性态分析 加强中小物流企业成本管理

潘晓玉

［摘 要］本文从成本性态分析在中小物流企业成本管理中的应用入手,分析比较了不同成本性态分析方法的优劣,为不同企业采用适当的分析方法进行成本性态分析,加强成本管理提供了参考意见。

［关键词］成本性态；分析方法；物流成本管理

［中图分类号］F252［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）19-0017-02

1 成本按性态分类与成本性态分析

1.1 成本按性态分类

(1)固定成本。固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响,一定期间内成本总额能保持相对稳定的物流成本。如房屋、运输工具、机器设备等固定资产折旧费、管理人员薪酬、广告费、职工培训费等。

(2)变动成本。变动成本是指在特定的业务量范围内其成本总额随业务量变动而正比例变动的物流成本。这类成本直接受业务量的影响,两者保持正比例关系,比例系数稳定。如物流作业中的直接材料费、燃料费、直接人工工资等。

(3)混合成本。混合成本是指随着业务量的增减变动,其成本总额发生同方向但不成比例的变动的物流成本。如企业发生的设备维修费、检验人员工资等费用。

只有了解成本按性态分类的结果,掌握固定成本、变动成本和混合成本的特性,才有可能完成成本性态分析的任务。

1.2 成本性态分析

成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上,按照一定的程序和方法,最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类,并建立相应成本函数模型y＝a＋bx的过程。

通过成本性态分析,中小物流企业可以从定性和定量两方面把握本企业物流成本的各组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律,将全部成本区分为固定成本和变动成本两个部分,并建立相应的成本模型,从而为企业开展成本管理工作奠定基础。

2 成本性态分析在中小物流企业成本管理中的应用2.1 编制弹性预算

物流成本预算管理是企业成本管理的重要工作之一,通过成本预算管理企业可以将资源分配给利用效率更高的部门、业务品种,提高资源利用率；同时可以将预算成本作为一种控制标准,对各部门的成本开支情况作出客观的、正确的评价。因此,编制成本预算就成为成本管理的关键工作。为了使预算在成本管理工作中更好地发挥作用,应该采用弹性预算编制方法来编制物流成本预算。而编制弹性预算的关键就是进行成本性态分析,在成本性态分析基础上,按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围,根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制物流成本弹性预算。

2.2 在控制成本中的应用

控制降低物流成本是中小物流企业成本管理工作的永恒命题,若想控制措施生效则必须对成本进行性态分析,针对不同性态的成本采取不同的控制降低措施。

对于降低固定成本可以从两方面着手：一方面是降低成本总额；另一方面是增加业务量,降低单位业务量分摊的固定成本。对于房屋、机器设备等固定资产,在取得时应该结合企业经营规模、发展目标、设施设备性能等因素,对供应商进行多方考察、慎重选择资产的规模、数量、买价,争取以最低的成本取得该项资产；而一旦资产形成,除非要改变企业经营方向,否则,不能设想在实务中采取降低这部分成本总额的措施,只能从合理充分利用其经营能力,增加业务量,相对降低其单位成本。对于广告费、职工培训费等固定成本,可以在保证不影响企业正常经营的前提下,采用厉行节约或改变预算期等手段从总额上降低。

对于变动成本的降低则应从降低单位变动成本着手。对于材料成本,应该加强采购管理,通过降低采购成本来降低其单位成本；对于机器设备、运输工具等燃料费,应在选购资产时重考虑耗能指标,选择单耗低的资产。对于人工成本,应该通过调整人才结构、提高劳动生产率等手段降低小时工资。

总之,只有对成本进行性态分析,找出影响各项成本发生的因素,制定出有针对性的控制措施,才能有效地控制成本。

2.3 在成本考核中的应用

中小物流企业一般会对各部门进行责任考核,通过考核奖优罚劣,激励各部门、员工发挥主动性为企业控制成本献策献力。考核评价的结果是否公平直接影响考核效果,而考核结果公平与否的关键之一就是考核指标的科学性。一般我们只能要求各部门对其可控成本负责,不能要求其对不可控成本负责。变动成本大多数是可控成本,固定成本多是不可控成本。所以为了正确建立考核评价指标应该对成本进行性态分析,确定哪些成本是该责任部门的可控成本,哪些成本是责任部门的不可控成本。

3 成本性态分析方法及比较

3.1 高低点法

高低点法是以一定期间内的最高业务量及其对应的成本,与最低业务量及其对应的成本为依据,运用解析几何中的两点法,建立成本性态模型的一种分析方法。

(1)确定高低点。依据所掌握的若干组业务量与成本数据,找出高点业务量及其对应的成本、低点业务量及其对应的成本。

(2)计算单位变动成本(b)。用业务量最高点所对应的成本与业务量最低点所对应的成本之差,除以最高点业务量与最低点业务量之差,得出来的就是单位变动成本。

(3)计算变动成本总额。用最高点业务量乘以单位变动成本,得出最高点所对应的变动成本总额；用最低点业务量乘以单位变动成本,得出最低点所对应的变动成本总额。

(4)计算固定成本总额(a)。用最高点的成本减去最高点的变动成本总额,得出最高点成本中所含的固定成本总额。也可以用最低点的成本减去最低点的变动成本总额,得出最低点成本中所含的固定成本总额。两种方法计算出的固定成本总额是一样的。

(5)建立成本模型。成本y ＝a＋b x(x为业务量)

高低点法的优点在于简便易行,其缺点是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据,使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性,导致较大的计算误差。因此这种方法只适用于成本变化趋势比较稳定的物流企业。

3.2 散布图法

散布图法是在以横轴代表业务量、纵轴代表成本的坐标图中,分别标明一定期间内的业务量、成本以及不同业务量对应的不同成本的坐标点,通过目测画出一条可以近似地反映业务量与成本之间相互关系的趋势直线,据此建立成本性态模型的一种分析方法。

散布图法的基本步骤是：①根据业务量和成本的历史数据,确定相应的坐标点。②用目测法确定成本的趋势直线,并使该直线上、下各方的坐标点数目大致相等。③确定成本中的固定成本总额。成本趋势直线与纵坐标的交点即为固定成本数额。④确定成本中的单位变动成本。根据混合成本趋势直线上的任何一点业务量及与之对应的成本,即可计算出成本中的单位变动成本。⑤建立成本性态模型：y＝a＋b x。散布图法在确定反映成本变动趋势的直线时,能够考虑所提供的全部历史资料,因此较高低点法更为科学,计算的结果也较高低点法更为精确,而且用图形反映,比较形象直观,易于理解。但是,仅凭目测确定成本变动的趋势直线,带有一定的主观随意性,从而影响计算结果的客观性。因此,这种方法只适合于对成本分析精确度要求不很高的企业。

3.3 一元直线回归法

一元直线回归法上利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理,并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。其原理是从散布图中可以找到一条与全部观测数据的误差平方和最小的直线,这条直线数学上称为回归直线或回归方程：y＝a＋bx。按数理统计的回归分析法可直接套用公式计算出回归系数a和b的值,也可以在Excel环境下通过插入统计函数计算回归系数a和b,据此建立成本性态模型。

这种方法计算结果比前两种更为准确,虽然计算工作量大比较麻烦,但由于可以使用计算机软件,相应的减少了计算工作,因此会得到大多数物流企业的广泛应用。

3.4 直接分析法

直接分析法是指在事先已经掌握有关项目成本性态的基础上,在成本发生的当时对每项成本的具体性态进行直接分析,使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。

运用该法首先从企业物流成本费用明细账中找出全部物流成本项目,然后分析各个成本项目的性质：如直接材料、计件工资、燃料与动力费一般随业务量的变动呈正比例变动,属于变动成本；在一定时期和一定业务量范围内管理人员数量不变,工资总额一般也保持不变,因此管理人员工资属于固定成本；按直线法计提的折旧费与业务量无关,属于固定成本等。最后,根据分析结果进行归类计算,计算出固定成本总额a和变动成本总额,进一步求出单位变动成本b。

这种方法简便易行,但由于要求掌握大量第一手资料,实际分析的工作量较大,因此不适于规模较大企业开展成本性态分析采用。

综上所述,中小物流企业可以根据企业的实际情况,由专业的成本管理机构和人员选择合适的成本性态分析方法,对本企业的物流成本进行成本性态分析,在此基础上,编制物流成本弹性预算、采取控制措施加强企业物流成本管理、提高企业竞争力。

参考文献：

［1］吴大军.管理会计最新实务指南［M］.大连：东北财经大学出版社,2006.

［2］郝晓燕,等.物流成本管理［M］.大连：大连理工大学出版社,2011.

徐莹,等：西安服装批发市场的物流研究