事业单位内部控制中存在的问题及对策

刘素玲

一、目前事业单位内部控制中存在的问题

（ 一） 内部控制意识相对薄弱

1. 对内部控制重要性的认识不够。许多单位缺乏对内部控制知识的基本了解，对其重要性和现实意义认识不够。

2. 对财务与会计工作重视程度不够。财务与会计的基本功能是核算与监督，但在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财务部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动。

3. 对经费支出缺乏基本的控制意识。有的单位对一些问题的处理仅凭经验、惯例，随意性较大，业务流程控制往往过于简单；有的单位虽然制定了内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究。

（二）会计基础工作较为薄弱，财务管理制度不健全

1. 缺乏明确的岗位责任制度。有的单位会计人员对其所处岗位的职责内容不详，还有的单位本身就没有岗位职责说明。

2.财务管理制度不健全。有的单位迄今还没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是靠惯例，而没有相应的成文制度保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。更多的单位内部财务制度陈旧，且相互之间不相协调配套。

3. 印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏，有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。

（三）会计核算不规范，资产家底不清

1. 原始凭证管理不规范。有些单位对原始凭证审核粗糙，原始凭证规定的内容填写不全，如发票内容笼统，手续不严密，购买实物的凭证只有领导签批，没有验收人签字等

2. 账务核算处理不规范。比如预算外收入挂在往来账，以此来掩埋收益。有的单位在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。还有的单位，两套会计核算制度同时运行，支出核算混乱。

3.固定资产管理混乱，存在账外资产。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了，而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账，形成账外资产。另外也存在着不同单位的资产转移，却未办理相应手续，也未反映到业务台账中的现象。

（四）内部控制方法体系不够完善

1.岗位设置问题较多。不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。但在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都有不合理不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。比如出纳兼任记账、记账兼任复核等。

2.授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法，要求单位在实施内部控制时要有明确的授权审批主体、授权审批金额权限和审批流程。但从调查情况看，许多单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这虽与单位规模较小的特征相适应，但有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部的财务监督检查流于形式。

3.部门预算涵盖范围有限，追加项目仍有很多，弹性较大，且部门预算没有在单位按组织体系细化，影响部门预算的实施效果。财政对部门单位有了预算，但部门单位内部并没有按组织结构对财政部门预算进行分解细化，仍是“实报实销”。也就是说，财政对部门单位有了预算约束，但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束，其结果只能是总量超预算。

4.财产盘点制度未能有效执行，账外资产时有发生。

二、完善事业单位内部控制体系的若干思考

（一）增强内部控制意识

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。单位负责人应在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识，培养良好的内部控制意识和内部控制环境。

（二）增强会计基础工作

财政部门需加强对事业单位会计人员的会计基础工作规范进行培训教育，并建立对事业单位的会计基础工作的全面检查制度，以及相应的奖惩制度。

（三）完善部门预算制度

首先是进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。

（四）健全单位内部控制制度体系

目前，财政部制定的《内部会计控制规范》虽明确指出其适用范围包括事业单位，但实际上是针对企业制定的，没有考虑事业单位的特点，也没有体现事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购等，实际上对事业单位的适用性是比较差的，各单位应制定适应自身的一套内部控制体系。

（作者单位：郑州市金融学校）