银行会计内部控制制度相关问题研究

【摘要】银行会计内部控制制度建设完善与否，是银行稳健经营的关键因素之一。近几年来，银行金融大案的频频发生，究其本质，会计内部控制薄弱、执行不利是诱发案件的主要源头。加强银行会计内部控制制度的建设与完善已是当今金融界亟待解决的问题，本文基于此进行分析，并提出了有效措施。

【关键词】银行会计内部控制制度

2008年美国商业银行次贷危机引发席卷全球的金融风暴，使我们清醒认识到银行会计内部控制制度建设的重要性。实践证明，健全的内部控制制度是确保银行稳健运行的重要因素之一。反观国内，金融系统案件时而发生，说明我们对银行会计内部控制制度建设的重视程度还不够。银行内部控制的薄弱与会计监督的乏力，助长了虚假会计信息的滋生，导致会计信息使用者判断决策失误，降低了银行抵御风险的能力，加大了政府对金融市场监管控制的难度。因此，加强银行会计内部控制制度建设已成为当前银行会计工作的重点。

一、银行会计内部控制的相关理论

银行内部控制是由会计内部控制和管理内部控制两部分组成，其中会计内部控制是内部控制的重点，它是银行为确保会计信息真实、准确，维护客户资产安全，降低风险，保障经营安全而制定的会计方法和措施。

建立有效的会计内部控制可以提高会计信息质量，大大减少错误和弊端的发生，有利于银行降低风险稳定经营。要想建立有效的会计内部控制制度，还要遵循以下原则：

首先，要保证控制的全面性和有效性，会计内部控制应涵盖银行的所有业务过程及操作环节，各部门、各岗位都要参与到控制之中，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，任何决策或操作均应当有案可查，对于存在的问题要及时反馈和纠正；

其次，要保证控制的独立性，会计内部控制的监督、评价部门应独立于银行的其他部门，有直接向高级管理层报告的权利和渠道；再次，要保证控制的谨慎性和时效性，会计控制要以防范风险、审慎经营为出发点，必须时时刻刻执行，在经营过程中应当体现“内控优先”的要求，因为任何疏忽都会导致控制无效；

最后，还要注意到会计内部控制是连续的动态过程与机制，它在执行的同时，要根据银行内部管理和外部环境的变化而做出相应的调整。

二、银行会计内部控制存在的问题

（一）对会计内部控制认识不足

长期以来，大多数银行会计人员都缺乏对会计内部控制的科学认识。在实践中，很多银行都出现了这样的问题，即重视业务拓展及财务管理，忽略风险防范、内部管理及控制，人为地放松了会计内控制度建设和管理。部分员工错误的认为会计内控就是简单的整章建制，这是高层领导的事，与普通的会计工作人员无关，自己平时只要做到“账平表对、钱账分管、印押证三分管”即可，没有意识到会计内控对银行运营的重要作用，违背了会计内控制度全面性的原则，执行会计内部控制只是为了应付上级检查而做的表面工作，使制度流于形式，形同虚设。

（二）会计队伍整体素质偏低

会计人员的素质高低直接影响着银行会计内部控制工作能否顺利开展。据调查显示，大多数银行的会计工作人员整体素质偏低，工作人员年龄偏大、学历较低，接受新事物、新知识缓慢，难以熟练掌握现代化的办公软件。近几年银行业务不断发展增加，国际业务、网上银行、电话银行、综合业务等新业务的出现，对会计人员提出了更高的要求，很多会计人员跟不上业务发展的需要，怕丢面子又不愿意参加相关的后续培训。由于不熟悉新业务，容易造成会计人员习惯性的违章操作。还有的会计人员不遵守职业道德标准，利用手中掌握的权力索贿受贿，中饱私囊，给银行带来严重的经济损失。

（三）会计内控监督评价体系不够完善

随着科技的发展与时代的进步，银行的新业务也逐渐增多。会计内部控制的重心已发生转变，不再是对一般业务的查错防弊，而是对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正，现有的监督评价体系已经不能满足需要。原有的监督审计部门独立性不高，不能充分发挥其监督职能；监督管理手段单一，覆盖面不够，在对相关业务人员进行督察检查时存在死角和漏洞，助长了违规人员的犯罪心理，达不到监督检查的预期效果；监督、稽核及监察等部门，各自为政缺少沟通，有的业务重复监管，有的业务无部门过问，降低了监督效率；内部控制评价部门与监督部门没有形成严密的体系，监督部门只局限于在过程中查找具体问题，而内控评价往往只看重结果不重视过程。

（四）信息管理手段落后

银行大多是由数百个基层网点，90%以上的分行和总行是跨地区经营的。银行会计内部控制受规模、地域及管理层次重叠等多重因素的影响，各管理层级之间信息沟通渠道不畅、传递混乱，尚未建立有效的信息管理系统。由于信息阻塞导致银行内部上下级之间传达信息比较缓慢，更容易造成信息失真，轻则延缓银行目标的制定与发展，重则误导政府对金融的监督与调控。

三、加强银行会计内部控制制度建设的措施

（一）建设会计内控环境，增强会计内部控制意识

近年来，金融案件频频发生，在损害银行的形象与信誉的同时，也给国家财产带来了严重的损失。种种事例表明，加强银行会计内部控制制度的建设刻不容缓，要保证银行会计工作顺利进行，就必须加强内部控制。首先要建设银行会计内部控制环境，培育会计内部控制文化，银行上至董事会下至一线工作人员，有必要逐步建设统一的内部控制目标，使全体员工形成共同的信念、意识、价值观等文化思想，为银行内部控制的设计和执行提供共同的理念支撑和价值指导。内部控制环境是一种氛围，良好的氛围可以增强员工内部控制意识，提高实现内控的自觉性和主动性。

（二）加强会计队伍建设，提高会计人员素质

人是银行会计内部控制顺利实施的关键因素，内部控制的各项制度都要靠人去执行，人员素质的高低决定银行内部控制制度的质量。一个合格的会计人员必须具备全面的业务知识和技能、较高的政策水平以及良好的职业道德。银行应根据时代的需要，加强对会计人员业务知识培训，做好员工的后继教育工作，不断提高会计人员处理各项业务的政策水平和业务技能；加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，树立正确的世界观、人生观及价值观念；同时加强交流增强安全意识，增强防范和化解资金风险的能力。努力培养出一支高素质的会计队伍，来适应不断变化的岗位要求。

（三）完善会计内部监督评价机制

建立一套完善的监督机制，加强对会计人员权利的监控与制约，及时督促相关机构和人员更改内控中的错误，能提高内控工作的效率，促进内控工作的顺利开展，防患于未然。首先要确保会计审计部门的独立性，提高审计督察水平的发挥，各部门之间加强沟通，进一步加大监管工作力度和频度，消除会计内部控制的“盲区”，一旦发现违规操作，无论是谁一律严查，保证内控的全面性。其次是建立银行内部三道防线，即网点自查、业务部门检查和审计监督检查三道监督防线，明确各道防线职责，完善监督体系。最后要建立会计内控考评机制，对会计内控的设置和执行情况进行全面客观的评价，对于那些内控工作有突出表现的给予一定的奖励，反之，对内控工作做的还不足的员工，要加以鼓励，并督促相关人做出整改。

总之，银行会计内部控制制度建设是一项长期的、持续的工作，并非一朝一夕之事。

金融市场变化莫测，我们在向西方发达国家学习的同时，也要结合本国国情，不能生搬硬套，争取建立一套既符合国际惯例，又具备本土特征的内部控制机制，加快我国银行国际化、专业化、规范化的进程。

参考文献

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[2]徐学民.加强商业银行会计内部控制的思考[J].财会纵横，2011,（08）.

[3]黄伟宏.完善商业银行会计内部控制的探讨[J].会计之友，2010,（05）.

作者简介：张丽珍（1974-），女，汉族，河南省焦作市商业银行，研究方向：会计内部控制。

（责任编辑：唐荣波）