新会计准则下谈会计核算与会计信息质量的关系

崔玉良

[摘要]在新会计准则下探讨会计核算与会计信息质量的关系非常有意义。众所周知，会计核算是在四大前提之下的核算，四大前提相互依存、相互补充，涵盖了空间范围、时间范围及必要手段，会计核算过程是会计信息质量的“直接制造”过程，因此会计核算的质量直接决定了会计信息的质量。

[关键词]会计核算 会计信息 新会计准则 会计确认 四大

会计信息质量要求会计核算过程提供的会计信息具有：真实性、相关性、明晣性、可比性、重要性、谨慎性、及时性、实质重于形式性。应该看到会计核算方法的选择对会计信息质量有着决定性的影响。而会计信息从某种程度上又对领导者的决策有着极为重要的影响。

一、会计确认的核算方法与会计信息质量

1.会计确认的核算方法有点类似哲学问题，解决的是交易或事项的“是否应在财务上反映，在哪项科目上反映，如何进行反映，反映的数量是多少”等问题。在会计实践中要注意以下几点：①抓住本质，确定科目。判断该交易项应该记入哪一会计科目。②量化交易，才能记入。会计记入科目的交易或事项必须是能够量化的。否则不能记入。③相关信息，方能记入。不相关信息应予排除以后方能记入科目。④真实信息，方可记入。会计核算人员要对业务有基本的了解能够判断信息的真实性。真实信息才能记入科目。

2.会计核算确认对会计信息质量的影响。会计核算确认的正确与否直接影响会计信息的正确与否。

①确认时间对会计信息质量的影响。交易项的发生时间的确认会影响现代财务会计的权责发生制以及收入与成本配比，因此如果确认依据选择不当，将会直接影响会计信息质量。②入账的科目对会计信息质量的影响。该记入哪种科目就要记入哪种科目，有意或无意的记错或记反 借贷方向等必然会严重影响会计信息的质量。

二、会计计量的核算方法与会计信息质量

会计工作本身就是一个量化的过程。因此记入科目的内容必须能够量化。计量是会计的核心，计量过程不允许出现失真、失误。简言之，会计工作就是计量、记录、报告的过程。计量的数字的准确性直接影响会计信息的质量。会计计量由计量单位与计量属性构成。

1.计量单位指的是计量尺度和量度单位即名义货币单位与固定货币单位。在通常情况下可以选择名义货币单位，但是在通膨的情况下，名义货币单位已经名存实亡，这时就需要选择固定货币单位。固定货币单位的好处是保证了会计信息的可比性、一致性。

2.计量属性是指计量成本，包括历史成本、重量成本、公共价值、可变化净值等。

①历史成本是取得资源的原始交易价格，具有可靠性，能保证会计信息的真实、可靠，但物价变动时，其可比性、相关性下降，非货币性资产和负债会出现低估现象，收入与费用的配比缺乏统一性，难以揭示企业的真实财务状况。②重置成本能反映真实财务状况，但确定重置成本困难，无法与原持有资本完全吻合。③可实现净值能反映预期变现能力，保证了会计信息的可靠性，但它不适用所有资产。④公共价值能评价企业的财务应变能力。新会计准则为了使公司提供的会计信息能够更真实的反映企业的经济实质，并对决策更加有用，全面引入了公共价值计量属性，规定在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公共价值计量并允许债务人确认重组收益，非货币性交易中以公共价值确认置换资产并确认置换收益等。但确定公共价值的主观随意性大，增大了经营成果的不稳定性，“公共价值”极有可能成为调节利润的工具。

三、会计记录的核算方法与会计信息质量

在会计记录过程中，经常采用的核算方法有账户设置、编制会计分录、复式记账、编制会计报表等，通过这些核算方法，形成会计信息，达到全面反映企业生产经营活动管理的目的。会计记录的核算方法，对会计信息质量的真实性、客观性和可靠性会产生巨大的影响。新会计准则在会计记录方面规定：

1.企业对固定资产、无形资产、股权投资、商誉、生产性生物资产、矿区权益、对子公司、联营公司和合营公司的投资等只要符合规定，都可以计提减值准备。新准则还明确了若干项资产减值迹象以及计量依据，即资产减值的价值是可收回金额的协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者，由于未来现金流量的不确定性，从而使资产减值准备的确定更多地依赖会计人员的职业判断和确认，存在着较多的主观因素。而会计人员主观判断和评估准确程度的高低必然影响到企业会计信息的质量，在一定程度上影响到企业会计信息的真实性和客观性。新准则规定各项资产减值准备不予转回，虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径，但随着经济活动的变化，企业原计提的减值存在转回的实际，使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程，降低了会计信息质量。

2.债务重组要以债务人发生财务危机为前提，债务重组收益计入营业外收入，不再计入资本公积。对于实物抵债业务，债务重组利得作为非经常性损益计入当期损益，给上市公司带来利润，因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，其每股收益在新准则实施后，将出现大幅上涨。

3.企业无形资产的摊销不再仅限于直线法，并且摊销年限也不再固定，给予企业更多的选择机会。因此，企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到赢余管理的目的。

四、结语

严格按照新会计准则的规定，对实际发生的交易及事项进行准确计量、如实报告，提供真实、可靠的会计信息，认真核算是新时期对会计工作的一项基本要求。与此同时，企业的管理者们也应该适时转变传统的管理思路，对企业实施更有效的监督，使会计工作能够如实核算，向企业决策者及全社会提供高质量的会计信息。

参考文献：

[1]《企业会计准则》.2006财政部会计司编写组.经济科学出版社.

[2]《企业会计准则应用指南》.2006财政部会计司编写组.中国财政经济出版社.

[3]《企业会计准则讲解》.2006财政部会计司编写组.人民出版社.

[4]新会计准则对上市公司财务信息分析影响.会计硕士考试辅导.

[5]《企业财务会计》第五版.中国财政经济出版社.