论公立医院部门决算报表的编制思路及方法

［摘 要］公立医院财务人员普遍认为编制部门决算报表是一项伤脑筋的工作,因为它不但需要从财政部门的视角看待各类业务的收支关系,而且报表间的数据还受到严格的勾稽公式控制。笔者认为在对医院各项收支业务梳理核对的基础上,然后编制《部门决算收支总纲》及《按资金来源分类收支项目明细表》,并通过一系列的数据整理工作,将复杂的收支关系变成简单明了的表状结构,就可以轻松地完成部门决算报表的编制工作。

［关键词］公立医院;部门决算报表;思路;方法

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）31-0131-05

部门决算是指列入年度部门预算编制范围的单位在每个会计年度终了后,按各级财政部门的编审要求,在日常会计核算的基础上编制的,综合反映单位财务收支和各项资产管理状况以及人员机构等信息的汇总性文件。近年来,随着我国财政财务管理体制的深化改革,财政部门决算在整个财政管理和改革中的地位和作用越来越突出,部门决算工作也正逐步走向规范化。部门决算报表的编制要求越来越细,各报表间通过勾稽公式审核越来越严格,对于公立医院的财务人员,在会计年度终了后的十天时间内,不但要完成日常年(季)度会计报表、卫生部年报的编制工作,还要完成财政部门决算报表的编制分析工作,编报工作时间紧、数据量大、任务重。医院财务人员每逢年终决算期间往往如临大敌,加班加点挑灯夜战,精神压力相当大。为此,笔者结合多年的实践经验,与大家谈谈财政部门决算报表的编制思路及方法。

1 公立医院部门决算报表体系及主要内容

按广东省2011年度部门决算报表内容,主要分为部门决算主表(财决01-12表,共计20张小表)、部门决算附表(财决附01-9表,共计10张小表)以及若干张行业报表(如医院行业增加“社会保障医疗机构收支决算表”,财政社补01-3表)等。

部门决算主表按反映的内容包括：①部门预算执行收支情况表(财决01-11表)。预算单位收入的主要来源,包括财政拨款、上级补助收入、事业收入和经营收入等；反映预算单位支出的具体去向,包括人员支出、商品和服务支出、基建支出、其他资本性支出等。部分报表如表1所示。②资产负债简表(财决12表),该报表综合反映预算单位财务活动的结果及总体收支平衡情况。

通过对部门决算报表体系及主要内容的归类整理,有助于从整体方面掌握部门决算报表的脉络关系,从而让医院财务人员更容易理解部门决算报表数据之间的从属关系,轻松应对部门决算报表软件的审核公式。如支出决算表(财决04表)的合计数应与支出决算明细表(财决05表)的合计数一致,同样,基本支出决算明细表(财决05-1表)与项目支出决算明细表(财决05-2表)两者的合计数应与支出决算明细表(财决05表)的合计数保持一致。

2 公立医院部门决算报表的编制难点

2.1 部门决算报表要与单位收支预算情况结合填报

部门决算是对单位收支业务的年度汇总,它以单位向财政申报的年度收支预算指标为基础填报,体现了预算单位根据政府预算支出安排履行公共职能的结果,同时还反映了政府财政资金支持特定公共领域发展的情况,是评价各预算单位财政资金使用绩效的依据。而医院的会计核算是以年度医疗收支业务为主线核算,财政拨款收支情况只是其核算的一部分,医院财务报表不能直观反映每年财政应下达预算指标情况,只是反映财政拨款的实际收支情况,所以医院在编制部门决算报表时要事先花费大量的时间用于核实每一笔财政拨款额度的预算、收支、年初结转以及年末结余的情况。

2.2 部门决算以《行政/事业单位会计制度》为基础,而公立医院按《医院会计制度》核算

部门决算报表以现行的《行政/事业单位会计制度》以及相关的财经预决算制度为基础,其支出功能分类科目编码按政府收支分类科目核算(如2011年综合医院支出科目编码为2100201、离退休人员支出科目编码为2080502、住房公积金支出科目编码为2210201)。公立医院虽然属于事业单位范畴,但是由于其行业特性较强,它按《医院会计制度》进行日常核算。在编制部门决报表时,如果部门决算指标完全与医院会计科目一致,可直接从该科目获得数据；如果不一致则需要依据会计核算资料计算加工获得数据,如医院的药品收支结余上缴款及返还款项目需要对医院的医疗药品支出科目进行调整后填报。

2.3 部门决算报表多为复杂的三维报表且编制工作量大

目前医院财务报表以二维报表为主,而部门决算报表多为复杂的三维填报模式且编制工作量大。以广东省2011年度部门决算报表“财决02表”《收入支出决算总表》为例,报表的横向行要填报单位收入、支出、结余及其明细；报表的纵向列则要填报财政预算收支科目的类、款、项(即政府收支分类科目),而一个单位要用到的支出功能分类科目少的有两三项,多的达四五十项,这些科目在填报时要与收入、支出、结余科目及其明细科目一一对应。另外,部门决算各个报表以及报表间的横、纵方向都设定了严格的数据审核公式,审核公式分为基本平衡公式、逻辑性公式以及核实性公式三种。

3 公立医院部门决算报表的思路及方法

3.1 对财政拨款收支科目充分利用项目辅助核算功能

为了顺利开展部门决算报表的编报工作,经过实践,笔者认为对财政拨款收支科目应充分利用项目辅助核算功能,目前主流的财务软件(如用友、金碟财务软件)都具备了科目项目辅助核算功能。笔者建议在会计账套初始化的时候,启用“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”以及“财政补助结转(余)”等科目的项目辅助核算功能。

日常新增辅助核算项目时应严格按照“财政拨款额度通知书”上列明的功能分类及名称进行命名,年度内分次下拨的同一项目均采用相同的項目编码进行核算。比如,医院2011年收到一笔50万元的日常公用的财政经费拨款,功能分类为“2100201-综合医院”,则项目编码及名称如下图所示,其中项目编码的前两位“CZ”代表财政项目(与其他如在建工程核算项目作区别),“2011”代表项目首次拨款的年份(可与其他如2010年结转项目拨款年份作区别),“JBX”代表日常公用经费是经常性或基本支出财政项目(与专项类或者离退休类项目作区别),“01”代表所在“CZ2011JBX” 项目组的序数；项目名称的“2100201”代表财政项目的政府收支分类科目编码,一般为7位数,不足7位者后缀补0,“日常公用经费”即与额度通知书上的项目名称对应。按此规则编码的项目可以清楚地了解财政项目的归类、名称、属性以及所属的财政预算年份,不仅方便医院在年末对账,而且项目名称里面带有收支分类科目编码,还便于我们在部门决算报表编制过程中运用EXCEL进行分类汇总工作。

3.2 在编制部门决算报表前要认真完成财政拨款的项目对账工作

年末在编制部门决算报表前,需要认真完成几项会计核算工作。首先,对于财政授权支付项目,应根据“财政授权支付结余额度注销通知书”对“零余额账户用款额度”科目余额进行冲销核算,冲销后科目的余额为零；其次,应根据年末财政部门下发“财政应返还额度通知书”,按项目借记“财政应返还额度”科目,贷记“财政补助收入”科目进行核算；最后,根据年末财政部门下发的“财政直接/授权支付对账单”,从几个角度出发分别核对“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“财政补助收入”、“财政项目补助支出”以及“财政补助结转(余)”等科目的余额或者本年借贷累计发生额是否相符。

3.3 根据“收入支出表”调整编制“部门决算收支总纲”

由于部门决算报表与医院的日常会计报表的体系不一样,在编制部门决算报表前,我们需要对“收入支出表”(如表2所示,报表数据均属虚构)等会计报表按照部门决算的编制思路进行调整,调整后的报表,笔者称之为《部门决算收支总纲》。如表3所示,第一,部门决算报表是需填列上年结转(余)数,在表2的基础上增加了“上年结余”项,该项一般与《资产负债表》的“财政专项补助结余”年初数一致；第二,将表2的医疗、药品以及其他收入三项合并为表3的“事业收入”,同时,由于财政拨入的离退休经费一般不足以弥补当年实际离退休人员费用支出,再将“事业收入”拆分为弥补离退休支出(科目编码为2080502-事业单位离退休)及其他(事业收入减去弥补离退休支出所得,科目编码为2100201-综合医院)两部分；第三,将表2的医疗、药品以及其他支出合并为表3的“基本支出”,同时,因为部门决算报表并无“药品收支结余上缴/返还款”项目,所以要将表2的这两项上移一并归入表3的“基本支出”；第四,将表3的“基本支出”拆分为经常性补助、离退休补助、弥补离退休支出、上级补助收入以及其他项目;第五,如果部门决算报表没有“基本支出结转(余)”,表3的“本年项目支出结余”一般与《资产负债表》的“财政专项补助结余”年末数一致。

笔者认为《部门决算收支总纲》具有统领性的作用,基本上部门决算每张报表的总金额都需要与《部门决算收支总纲》对应项目金额核对一致。比如部门决算的“收入支出决算表(财决02表)”的上年结余、本年收入、本年支出、结余分配以及年末结余的每一项汇总金额都需与《部门决算收支总纲》的项目对应；又如部门决算的“基本支出决算明细表(财决05-1表)”的支出总数需与《部门决算收支总纲》的“基本支出”金额保持一致。

3.4 按资金来源编制收支项目明细表

在表3的基础上,我们可以用充分利用EXCEL软件通过对医院收支业务的分析,按资金来源分类编制收支项目明细表(如表4所示,报表数据均属虚构),它不仅包含财政项目,而且还包括将事业收支按核算关系分拆成“2100201-事业其他”、“2080502-事业弥补离退休”等项目。从表4看,笔者将《部门决算收支总纲》纵向列结构项目变成了横向行结构项目,同时将项目的明细以纵向形式扩展开来,表中项目的合计金额应与《部门决算收支总纲》对应项目的金额保持一致。表中举例的“上级补助”10万元,我们一般默认在“基本支出”项目支出。从表2《收入支出表》看,离退休人员支出为1145万元(按医疗与药品支出明细下的离退休经费支出相加),该支出在表4中应拆分为“基本支出”项目下的“离退休经费”600万元与“事业收入弥补离退休经费不足部分”545万元(科目编码均为2080502—事业单位离退休)；同时,将事业收入用于弥补离退休经费不足部分外的金额31655万元(32200-31655万元,科目编码为2100201-综合医院)在“事业其他”项目列支。表4中的“年末余额”合计500万元为“专项经费”的年余额,正好与表3中的“本年项目支出结余”500万元对应。

3.5 按科目编制收支项目汇总表

在表4《按资金来源分类收支项目明细表》的基础上,就可以进入到部门决算报表的实际填报工作了。以广东省2011年度部门决算的财决02表《收入支出决算表》为例,财决02表的横向项目基本与表4《按资金来源分类收支项目明细表》一致,同时,其纵向项目不需要填报具体的项目名称,只要按相同科目编码汇总填报即可。

在EXCEL软件上,首先,我们可以将表4另存为新文件,在新文件中将总账分类、指标来源、项目名称等列和合计行一并删除；其次,将“科目编码”按升序排列,再以“科目编码”作为分类字段进行分类汇总求和；再次,全选表格后复制,再进行“选择性粘贴”文本,目的是将表格中的所有公式去掉仅保留数字；最后,删除科目编码明细行,只保留汇总项目行。经过以上四个步骤即可得到表5的效果,然后将汇总表数据按列直接复制并粘贴到部门决算软件上即可快速完成财决02表的编制工作。

其他部门决算报表均可按财决02表的编制思路,在表4的基础上按项目用EXCEL进行汇总求和后直接将数据复制并粘贴到部门决算软件上即可。

4 结 论

公立医院财务人员普遍认为年末编制部门决算报表是一项很伤脑筋的工作,因为编制部门决算报不仅需要从财政部门的视角看待各类业务的收支关系,而且部门决算报表间的数据受到各类复杂勾稽公式的严格审核。笔者认为,在部门决算报表编制前,首先要对各类收支业务进行梳理核对,然后再编制《部门决算收支总纲》及《按资金来源分类收支项目明细表》,通过一系列的数据整理工作,将复杂的收支业务关系变成简单明了的表状结构。在此基础上,按照每张部门决算报表的编报要求,将《按资金来源分类收支项目明细表》通过EXCEL软件分类汇总获取填报数据,最后通过《部门决算收支总纲》核对部门决算表间数据。希望笔者的公立医院部门决算报表的编报思路及方法能带给大家一些启发,从而使年末部门决算编报任务成为一种从容不迫和轻松愉悦的工作体验。

参考文献:

［1］广西财政厅联合课题组.部门决算应用研究［J］.经济研究参考,2008,17(2145)：16-29.

［2］余堤強.借助会计电算化轻松编制行政事业单位部门决算报表［J］.财会月刊,2011,6(17)：85-86.

［作者简介］招志涛(1978—）,男,广东广州人,管理学学士,广州市第十二人民医院财务科主管会计,华南理工大学2010级会计学硕士研究生。研究方向：医院会计核算。