内部控制专员制度有效性研究

赵贺春 袁晓星 莫丽艳

【摘 要】 建立有效的内部控制是企业实现经营管理目标的重要保障。然而，我国目前企业内部控制的现状却不容乐观。文章结合企业内部控制实际，论述了内部控制专员制度的意义、实施程序以及有效性检验等问题。

【关键词】 内部控制； 公司治理结构； 内部控制专员制度

随着市场竞争的日趋激烈，企业要想在产品市场和资本市场上保持自己的竞争优势，降低经营活动中的风险，就必须建立健全有效的内部控制制度。如何建立有效的内部控制制度，提高企业的经营管理水平和风险防范能力，成为每个渴望做到“基业长青”的企业实现持续健康发展迫切需要解决的问题。

一、企业内部控制中存在的问题

内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。然而，我国的企业目前在设计和实施内部控制制度的过程中，通常会出现以下问题：

（一）内部控制的内容不全面，未能覆盖企业经营活动中所有的风险领域

内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生的业务，原有控制就可能不适用。许多企业的内部控制往往只注重对财务工作的控制与管理，却没有覆盖到企业经营管理活动中的各种业务和事项。

（二）内部控制的监管机制不健全

内部审计是对企业内控与风险管理实施监督核查的重要措施，就目前情况来看，内部审计并没有得到应有的重视。部分企业虽然设立了内部审计部门，但一般都受总经理的领导，使内部审计的独立性不强，无法识别出管理层的串通舞弊。中航油的石油期权破产案例就形象生动地阐明了这一点。内部控制监管机制不健全、形同虚设的情况在我国现阶段凸显出来。

（三）内部控制制度存在滞后性

内部控制一般都是为已出现过的业务而设置的，如果出现未预计到的业务，原有控制就可能不适用。

很多企业只有在出现问题后，才去寻找问题的所在，从而设计出针对该业务的内部控制。可是在很多时候，损失已经造成，后果惨痛，覆水难收。巴林银行的倒闭就是鲜活的例子。在事发之前，总公司没有人注意到新加坡分公司的88888错误账户存在问题（当然，分公司内部的人员是知道的）。只有在亏损已经造成，牵连到总公司巴林银行的整体倒闭时，大家才认识到该怎样设计内控去防止这个内部控制的薄弱环节。可是为时已晚，巨额的亏损早已导致了巴林银行整体的破产，“马后炮”式的内部控制设计制度最多只能为后来的企业提供借鉴经验而已。

（四）内部控制制度的设计不能有效防止或发现并纠正重大错报

很多公司内部控制的设计不能有效防止或发现并纠正重大错报。设计不当的控制显示出内部控制存在缺陷。

（五）控制不能够得到执行

正是由于在内部控制的设计与实施过程中存在上述问题，因而迫切需要一种能够解决上述问题的新的内部控制制度，内部控制专员制度的引入恰好弥补了上述传统内部控制制度的不足。

二、“内部控制专员”制度及其意义

“内部控制专员”是由公司从各个部门中精心挑选出具有优秀的专业知识、较强学习能力、正直诚信、口碑好的公司骨干人才，在内部控制部门登记入册，通过对这些内部控制专员进行培训，将其作为内部控制人员，参与公司的内部控制检查。这些内部控制专员直接受治理层的领导，由治理层确定其薪金标准、升迁等。闲时，他们被派到各个业务部门，协助与监督各业务部门的工作。这种制度有很多优势。

（一）能够建立全面的内部控制体系，覆盖到企业经营活动中所有的风险领域

由于内部控制专员们来自企业的各个业务部门，因而由他们组成的内部控制网络不仅仅只注重对财务工作的控制与管理，还涵盖企业经营管理活动中的各种业务和事项，从而全面降低了企业经营活动过程中各方面的风险。

（二）能够健全内部控制的监管机制

“内部控制专员”制度通过使内部控制专员直接受治理层的领导，提高了内部控制专员的独立性。由于避免了自身利益对独立性的影响，内部控制专员也更有可能识别出管理层的串通舞弊。同时，“内部控制专员”制度要求内部控制专员们大部分时间都在各业务部门从事工作，因而使其有足够的时间和精力对各业务部门的关键内部控制环节进行监督。

（三）有效地解决了内部控制制度的滞后性问题

通过实施内部控制专员制度，实现了对各业务事前、事中、事后的控制。内部控制专员们由于置身于各部门的内部，非常了解各部门的具体情况，对出现的新问题能够及时敏感地发现，从而能够防患于未然，将新出现的业务失控扼杀在摇篮之中。试想：如果巴林银行在其分公司中派出了内部控制专员，那么，在88888账户被新加坡分公司经理尼克·里森前几次用来隐瞒亏损时就会被内部控制专员发现。巴林银行也就能避免倒闭的厄运。事实上，该隐瞒亏损的88888账户在新加坡分公司内部是尽人皆知，只是瞒着总公司及偶尔来检查的内审人员罢了。所以说，在业务部门内部设置内部控制专员的作用实在是不可低估。

（四）设计出的控制更能有效防止或发现并纠正重大错报

正如高明的医生对症下药一样，由于内部控制专员了解具体业务，因而由其设计出的适当的内部控制更能有效地防止或发现并纠正重大错报。

（五）内部控制专员能使监督控制得到更好地执行

内部控制专员大多数时间都在各业务部门从事自己的工作，因而有足够的时间对内部控制的执行进行监督。这一点，是审完问题就离开的内部审计人员所不具备的。

三、内部控制专员制度的实施程序

第一，由治理层组织挑选公司各个业务部门中正直诚实的骨干人员，正式任命这些人员为“内部控制专员”，将其编制到设置于董事会下的内部控制部门。

第二，对这些内部控制专员进行为期半年（可根据公司具体情况酌情选择培训时间的长短）的内部控制专业知识的培训。

第三，培训考核合格，颁发内部控制专员证书，并将其派往与其以前从事的业务类似的部门。为了避免密切关系而导致的对其独立性的影响，如果存在分公司的情况下，可以将这些内部控制专员派往别的分公司的同一部门，避免将其派入以前曾经工作过的部门。

第四，内部控制专员的升迁及工薪由董事会决定。董事会负责定期对这些内部控制专员的业绩进行衡量和评价。

四、内部控制专员制度的有效性检验

为了检验“内部控制专员制度” 的有效性，我们对XX集团公司财务部、市场部、采购部、生产部等核心业务部门的员工进行了问卷调查，问卷内容及调查结果如表1所示。

参与答卷的共有750人，其中有效问卷500份，有效性为66.67%。在这四个问题中，选择认同与非常认同的均超过65%，其中选择“成为内部控制专员使本人更好地执行控制活动，更好地监督内部控制的执行”的员工比例高达87%。有69.4%的被调研对象愿意成为内部控制专员，体现了XX集团公司大多数员工积极参与内部控制制度运行与监督的热情。所有这些，都显示出“内部控制专员”制度在XX集团公司运行的有效性。

【参考文献】

［1］ 单利霞. 建立应收账款内部控制制度的几点思考［J］. 科技致富向导， 2011（3）.

［2］ 财政部.企业内部控制规范（征求意见稿）［M］.北京：中国财经出版社，2007.

［3］ 和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考［J］.会计之友，2008（5）.