试论低碳会计

倪 沁

（上海金融学院会计学院，上海 201209）

1 低碳会计产生的原因

（1）温室效应加剧。温室效应引起地球气候条件的变化，引发了人们对低碳经济的思考。工业化、城市化、现代化的加速发展导致温室气体大量排放而又不得到有效控制。科学研究表明，温室气体是造成全球气候变暖的重要因素，为了有效控制温室气体继续大量排放，各国政府纷纷响应低碳经济。在中国，“高碳”特征突出的“发展排放”，成为中国可持续发展的一大制约。怎样既确保人民生活水平不断提升，又不重复西方发达国家以牺牲环境为代价谋发展的老路，是中国必须面对的难题。由此低碳会计应运而生。

（2）资源急剧消耗。“富煤、少气、缺油”的资源条件，决定了中国能源结构以煤为主，低碳能源资源的选择有限。资源的过度利用导致很多不可再生能源面临消耗殆尽的境地，比如煤炭、石油、天然气这些与我们日常生活息息相关的能源，在不久的将来将不能再满足日益膨胀的社会需求，形势非常严峻。为了人类的可持续发展，必须大力发展低碳能源（低碳能源系统是指通过发展清洁能源,包括风能、太阳能、核能、地热能和生物质能等替代煤、石油等化石能源以减少二氧化碳排放）减少使用不可再生能源。

（3）技术有待革新。作为发展中国家，中国经济由“高碳”向“低碳”转变的最大制约，是整体科技水平落后，技术研发能力有限。尽管《联合国气候变化框架公约》规定，发达国家有义务向发展中国家提供技术转让，但实际情况与之相去甚远，中国不得不主要依靠商业渠道引进。中国的低碳技术（低碳技术包括清洁煤技术(IGCC)和二氧化碳捕捉及储存技术(CCS)等等。低碳产业体系包括火电减排、新能源汽车、节能建筑、工业节能与减排、循环经济、资源回收、环保设备、节能材料等等）远远落后于其他发达国家，企业的发展也时常面临国际贸易壁垒的限制。如果我们不能在技术领域有所革新，将在未来世界贸易活动中处于劣势地位，为了适应日趋复杂的国际形势，必须尽快采取有效措施，改变传统技术落后低效的缺点，完成新型技术革新，有助于我国形成政治、经济、社会、技术的制度综合体，不断完善可持续发展观念。

2 低碳会计基础知识简介

（1）低碳会计要素的确认。低碳资产是指企业在过去的交易或事项中取得的，由企业所拥有和控制，能为企业提供低碳处理和保护的资产，包括为能源使用和节能减排而购置、筹建的专门设备或场所；为低碳发展而采购的原材料；低碳技术等。①低碳负债是指企业过去的交易或事项形成的，企业为实现低碳环保目的所产生的现时义务包括企业为进行低碳发展而发生的长、短期借款、应付环保费、应付资源说等。②低碳权益是指企业实现低碳目的从损益账户中转来的收益，包括企业所拥有的清洁能源、低碳资本、节能基金等。③低碳收入是指企业实际发生的与低碳有关的经济业务时所形成的非主营业务收入，包括企业因低碳发展所带来的环境损害补偿收入、低碳奖励等。④低碳成本是指企业在经济活动中为节能减排、低碳生产而发生的支出，包括环境保护治理、补偿费用、低碳固定资产折旧费用等。⑤低碳利润是指企业发展低碳经济实现的低碳效益。低碳资产=低碳负债+低碳权益，低碳利润=低碳收入-低碳成本，低碳资产=低碳负债+低碳权益+（低碳利润），低碳资产=低碳负债+低碳权益+（低碳收入-低碳成本）。

（2）低碳会计与传统会计的差异。低碳会计作为一门新兴学科，与传统会计的确在很多方面有不同之处。①发展背景不同:传统会计是在13世纪在商品经济比较发达的意大利提出的；低碳会计是在全球气侯变暖、能源紧缺，大力提倡节能减排的背景下产生的。②会计职能不同:传统会计是对企业经营管理活动的核算和监督职能；低碳会计是从全球能源利用、资源耗费的角度核算和监督，对传统会计不能反映的环境问题进行了完善，并且更加注重对节能减排的控制。③会计假设不同:传统会计是以货币能够可靠计量为假设前提，采用定量指标；低碳会计是以可持续发展为基本假设，采用多重计量方法（即定性和定量相结合）。④会计原则不同:传统会计有客观性、重要性、有用性、可比较性、一致性、及时性、原始成本、收益实现、权责发生制等十二项原则；低碳会计除传统会计的原则适用外，还强调资源有效性、稀缺性、替代性、非交易性、社会性。⑤会计目标不同:传统会计单纯以企业个体为盈利组织，为企业本身达到经济利益最大化，是一种短期经营行为；低碳会计是以经济利益最大化为目标，考虑到了全球气候变暖的问题和企业永续经营，带有一定的社会责任。⑥企业效益不同:传统会计的企业的经济效益（即企业收入减去生产经营成本后的差额）是一种私人收益；低碳会计在计算企业经济收益时考虑了二氧化碳等6种温室气体的排放量，把外部影响内部化，得出的是社会收益。⑦报告模式不同:传统会计主要是从货币数量来反映企业的财务状况和经营成果，编制的是会计报表主要有资产负债表、损益表和现金流量表；低碳会计在传统会计编制的三大会计报表的基础上还要以图表的形式编制碳排放的报表或以文字的形式披露CDM项目基本情况、碳排放权计价采用的方法、碳排放权的二氧化碳、碳排放权获得时间以及现行价值等信息。

（3）低碳会计的信息披露。低碳会计的信息披露是十分必要的，会计报表一般可分为两种形式：①在传统会计报表中增列低碳会计项目和在附注中增加低碳会计信息。在资产负债表中增设“低碳固定资产”、“低碳无形资产”、“低碳负债”等明细科目，在损益表中增设“低碳收入”、“低碳成本”等明细科目，对于那些无法货币化的低碳会计信息则可在附注中进行披露。②建立独立的低碳会计报告。提供单独的低碳资产负债表、损益表、现金流量表，有利于进行单独的会计审计，缺点就是加重会计人员的负担，影响低碳会计信息披露的效率，但是无论采取何种方式，企业都需提供诸如能源消耗程度等非财务信息，以便更好地反映企业的低碳足迹。

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