全面预算管理在矿山企业中的应用研究

蒋瑞

【摘要】 全面预算管理作为一种有效的企业内部控制管理模式，其系统化、战略化和人本化的管理理念能够帮助矿山企业更有效地组织和协调生产经营活动，完成既定的经营目标。本文从实施全面预算对矿山企业的意义出发，分析了当前矿山企业实施全面预算管理过程中存在的问题，并提出了建立完善的全面预算管理体系的建议。

【关键词】 全面预算管理矿山企业内部控制

全面预算管理是指企业为实现经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动等，通过预算的方式进行合理的规划、预计，并以预算为标准，对其执行过程与结果进行计划、控制、调整、核算、分析和考评等一系列管理活动的总称。随着我国国民经济的快速发展，矿山企业经济的发展被提出了新的要求，我们必须深刻认识到其带来的安全、环境污染以及生态破坏等诸多问题，如何加快矿山企业经济的发展，转变矿山企业经济增长方式，实现可持续发展，已成为当前矿山企业迫切需要解决的问题。从矿山企业发展的现状来看，推行全面预算管理对于解决上述问题具有重要的意义和作用。因此，本文拟对全面预算管理在矿山企业中的应用作相关的探讨。

一、实施全面预算管理对矿山企业的意义

近年来，我国矿山企业获得快速发展的同时也带来了诸多问题，包括安全、环境污染以及生态破坏等，大多数矿山企业经济增长方式仍以粗放型为主。而全面预算管理的实施对于加快矿山企业产业结构的调整和转型，促使企业走资源利用率高、经济效益好的集约型发展道路具有重要的意义。实施全面预算管理对矿山企业经营管理的意义主要表现在：有利于提高矿山企业管理的科学性，随着企业的快速发展，过去传统的管理模式弊端也逐渐显现出来，矿山企业只有通过科学的预算，实行全面预算管理，才能保障企业经营目标的实现，实现矿山企业的科学管理；有利于企业资源的优化配置，全面预算管理的实施有利于促进矿山企业实现从粗放型向集约型经济增长方式的转变，通过编制预算和加强预算控制，可以实现对企业全方位、全过程的监控和管理，能够促进企业资源的优化配置；有利于强化内部控制，全面预算的实施可以对矿山企业整体预算目标进行分解，同时将分解后的预算目标落实到各个责任主体，并通过对预算执行的事前、事中和事后控制实现对预算目标的控制，进而强化了矿山企业的内部控制；有利于提高矿山企业经济效益，当前矿山企业经济效益低下的主要原因有两方面，一是矿山企业过度集中，企业未能形成规模效益；二是企业投入加大，技术装备水平不断提高，但巨额投入却未获得预期的经济效益，资源浪费严重，这两方面的原则都使得矿山企业成本急剧上升，利润空间缩小，因此矿山企业为追求更大的效益，实施全面预算管理已成为尤为重要的选择。总之，全面预算管理是全员、全过程、全方位的管理，构建一个完善的全面预算管理体系对于规范矿山企业经营管理行为，提高企业经济效益具有重要的意义。

二、矿山企业实施全面预算管理现存主要问题

近年来，随着国家相关政策的出台，许多矿山企业为了响应国家政策，相继在企业内部实施全面预算管理，同时不断地完善企业管理制度，提高企业管理水平。但是目前矿山企业实施全面预算管理的效果并不理想。矿山企业实施全面预算管理现存的问题主要体现在以下几个方面。

1、对预算管理的重视不足

当前大多数矿山企业对全面预算管理重视不足导致全面预算管理难以真正发挥作用，其主要原因有三方面：一是受过去“只抓安全生产，其他事情不管”这种根深蒂固思想的影响，许多矿山企业往往以安全生产为借口，放松管理。一个企业若想长期、持续、稳定的发展，仅注重生产而忽视管理终将使整个企业陷入混乱的境地；二是计划经济时期“预算等同于财务”思想仍存在于部分矿山企业，认为预算是财务部门的事，或认为全面预算管理的工作仅是控制各部门的费用支出，没有充分认识到全面预算管理是全员、全方位、全过程的管理，涉及企业各个方面、各个部门、各类人员，不仅包括预算的编制和执行，还包括预算控制、分析和考评等活动；三是全员理解应用不足，矿山企业管理层对全面预算管理相当重视，但大部分职员仍不了解与全面预算管理的内涵，预算管理的应用不能与实际业务联系起来，缺乏主动性和自觉性。

2、预算内容不全面

目前，我国矿山企业预算管理的内容比较单一，预算内容主要集中于各种财务数据的预测和计算，且预算内容过于粗泛，导致对企业关键生产经营环节的指导和监督作用有限。具体而言，当前矿山企业的预算仍局限于生产销售方面，即企业编制的预算计划过度偏向成本预算、生产预算和采购预算等，这与推行全面预算管理的目标相去甚远，难以起到优化资源配置的作用。另一方面，由于预算内容偏向生产与销售，这种情况下，往往会导致矿山企业的生产经营活动更关注短期的利益，注重眼前的经营活动，导致各个时期编制的预算很难衔接，致使全面预算管理丧失长期战略性的指导功能。

3、预算编制缺乏客观性

当前部分矿山企业在编制预算时没有充分考虑经济活动中不合理的因素以及未来变动的因素，预算编制方法过于模式化，往往是通过简单的方法主观估计预算数，如大多数矿山企业都采用增量或减量的预算编制方法，虽然这种方法具有省时、简便、明了的优点，但这种编制方法过于主观，掩盖了历史数据的不合理性，且与市场动态脱节，无法实现预算管理的目的。同时，大多数矿山企业都缺乏一个确定的预算标准，致使预算不是偏高就是偏低，影响预算的执行和控制。

4、预算执行和考核不力

由于矿山企业经营管理具有高风险性的特征，使得预算的制定和执行显得更加重要。但是一些矿山企业在推行预算管理时，其预算实际执行往往会被部分人员根据自己的意愿随意打断或调整，甚至可能导致预算成了领导说了算的局面，使得预算没有实际意义。再者，由于预算的执行影响到具体职能部门的利益，职能部门可能会对预算进行调整，导致预算执行不彻底。另一方面，矿山企业的安全问题一直是重中之重，部分矿山企业可能将预算无法有效执行的问题归结于为了保证生产的安全的需要，预算考核随意性强，或是相关标准制定不规范，影响预算考核的准确性。

三、完善矿山企业全面预算管理体系

1、矿山企业管理部门要提高对全面预算管理的重视

矿山企业管理部门应充分认识到全面预算管理对提高企业经营效率和管理水平的重要作用，转变“重生产，轻管理”的思想，督促企业全面预算管理的实行。对此，矿山企业应根据自身的规模、组织结构以及内外部环境等因素建立全面预算管理体系，包括全面预算管理委员会、全面预算管理办公室和预算管理责任部门。其中，预算管理委员会主要负责领导预算管理工作、审批全面预算管理的各项章程以及预算考核办法的审批等；预算管理办公室是具体实施预算的部门，主要负责拟定全面预算的相关制度、编制全面预算和审核工作、组织各个责任部分执行预算，并进行监控以及负责全面预算管理的相关知识的培训等；预算管理责任部门是预算的具体执行部门，主要负责对总体预算的下达和目标分解，分析、控制和考核全面预算的执行情况，提出预算的调整意见等。

2、把握预算编制的内容和重点

矿山企业编制预算时一般应遵循目标性原则、全面性原则、可靠性原则和可行性原则。一方面，矿山企业应把握预算编制的内容，预算编制的内容应以营业收入、成本费用和现金流量为切入点，特别是对资本性支出项目的预算，应贯彻“量入为出，量力而行”的原则，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。另一方面，矿山企业集矿山开采、加工、运输和销售为一体，其预算编制应侧重于经营预算、专项预算和财务预算三个方面。其中，经营预算是对矿山企业日常活动的预算，包括销售预算、生产预算、管理费用预算和销售费用预算等；专项预算是对矿山企业期内发生的重大项目投资的预算，相关项目包括新建厂房、购置机械设备、更新技术等，专项预算则包括筹资预算、项目投资预算和投资收益预算等；财务预算是对矿山企业收支和经营成果的预测，它是对矿山企业预算期内的财务状况、经营成果现金流量的反映。

3、明确预算定额标准，强化预算管理的执行与控制

定额标准是降低企业成本的必要条件，矿山企业定额标准具体应该包括材料消耗定额、劳动定额、消费定额等。一般情况下，定额标准的确认应分为以下几个步骤：明确定额标准制定的对象，矿山企业应根据自身产品的特性，保证物料消耗数据与实际合理数据的一致性，达到有效控制物料消耗，降低成本的目的；进行现场调研，采集、整理和分析大量数据，剔除不合理数据，掌握矿山企业生产的工艺流程和特点；建立不同部门或产品定额消耗模型；根据矿山企业生产的技术条件、设备配置和管理水平等因素制定二级部门的定额标准。定额标准确定后，矿山企业仍采用有效的措施保证全面预算管理的有效执行。因此，矿山企业应强化全面预算管理的执行与控制。首先，预算执行部门根据预算安排生产经营活动，同时对这些活动进行事前控制，确保经营活动的项目和资金在预算控制范围内，并对不符合要求的进行及时处理，包括对预算的调整和修正；其次，预算执行部门进行生产经营活动，并对这些活动进行事中控制，防止实际与预算相偏离，对形成的差异应及时采取措施加以改进；再次，生产活动结束，分析、评价和反馈预算结果，為下一期预算提供参考和借鉴。

4、建立健全的预算考评和激励体系

建立一套科学、高效的预算管理考评和激励机制对矿山企业全面预算管理的全面实施具有重要的意义。矿山企业预算的考评应通过现场的作业情况，将实际与预算进行对比进行考核，同时考评时应遵循时效性、客观公正性、激励性和例外考评等原则。另一方面，矿山企业需要建立考评激励机制，以提高员工的积极性和主动性。考评激励机制的具体表现是奖优罚劣：首先，要明确奖罚对象，其对象可以是员工，也可以使部门；其次，选择恰当的奖罚方法，奖励方面包括物质奖励和精神奖励，惩罚方面可以扣发奖金、罚款、解雇等；再次，建立完善的奖惩制度和科学的考评指标体系，将员工利益与企业目标联系起来。

总之，矿山企业全面预算管理工作仍处于不断完善的阶段，矿山企业应充分结合自身规模、条件和环境等特点，建立完善的全面预算管理体系，以实现企业健康稳定的发展。

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