浅析纺织企业内部控制管理存在的问题

王 强

一、内部控制的涵义

内部控制是衡量现代企业管理水平的重要标志，也是建立现代纺织企业制度的客观要求。内部会计控制是内部控制的重要组成部分。2007年6月28日财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》中明确规定的：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提供经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制要素包含内部环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、内部监督。

二、当前纺织企业内部控制的现状

在当前市场经济条件下，纺织企业的发展不但受到外部大的环境的影响，而且更重要的是纺织企业如何更好的利用内部资源。因为纺织企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上的。为此加强纺织企业内部控制，做好纺织企业最基础性的工作，是纺织企业能够生存和发展的重要保证。

（一）领导认识不到位，内控观念淡薄

内部控制是企业全员参加的控制，内部控制应当贯穿企业决策、执行和监督全过程，不应存在内部控制空白点。但是有些纺织企业高级管理人员缺乏内部控制观念，内部控制意识模糊，重视业务发展，看淡企业内部控制，个别高管甚至缺乏对企业内部控制的了解。有的认为内部控制是企业财务部或审计部的事情，与自己工作无关，这些不正确的观念无法在纺织企业发展过程中塑造良好的企业内部控制文化，以至于有的企业高管、业务经办人员、财会人员利用纺织企业内部控制不严大做文章，致使违法违纪现象时常发生。

（二）纺织企业内控制度不健全致使纺织企业内部会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重

有的纺织企业没有内部控制制度，或者虽然有内部控制制度，也只是写出来应付各种审计检查用，有的纺织企业只是注重内部控制制度的制定，但是缺乏对内部制度的是否有效执行，导致内控制定流于形式，对制定的各种实质业务流程过于简单，对于重要的控制点仅凭个人经验或靠惯例，没有按照财政部等颁布的内部控制指引制定。比如：有不少的纺织企业在财务管理上，形成了“一枝笔”审批管理制度，个别纺织企业甚至完全是“一把手”说了算，内控制度的制衡性原则也是形同虚设，可以说有些纺织企业发现经济问题的，其的内控制度设计还是相当完善和健全的，可就是得不到很好的执行，这中间有“一把手”不重视的缘故，也与其在企业内部当面说一套，背后做一套的潜规则有关。所以，纺织企业内部控制制度如果只是“挂在墙上，说在嘴上”，没有做到认真贯彻执行，基本上没有发挥其应有的作用，内部控制的目标也就难以实现。

（三 ）内部审计控制基础薄弱

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，内部审计机构对企业内部控制的有效性进行评价、提出改进建议等方面起着关键作用。但是目前由于很多纺织企业重视生产经营，对管理问题大打折扣，致使内部审计不能够发挥作用，有的纺织企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的纺织企业，其职能也已严重弱化，有的纺织企业没有授予内审机构适当的权力以确保其独立的履行审计职责，甚至将审计部放在财务总监管理范围内；有的纺织企业内部审计人员配备不足，人员素质不高，知识不全面，不能适应纺织企业发展的需要。这些都使内部审计机构不能正确评价财务会计信息及各管理部门的绩效，造成各级管理部门趁机钻了内部控制的空子。

（四）风险意识差

风险存在于企业的生产、销售、财务等业务中，在市场经济条件下，纺织企业间竞争越来越激烈，经营风险会不断加大，然而风险意识没有被纺织企业当局提到应有的高度，不能充分识别各种潜在的风险因素，也不能结合风险承受度去权衡风险与收益，使企业无法确定风险应对措施，造成有的纺织企业资信度较差、经营能力低下、核心竞争力缺乏。

（五）缺失有效的监督机制

监督机制主要是内部监督的建立，有些纺织企业缺乏日常监督和专项监督，造成企业管理者集权现象严重，“家长式”作风盛行，甚至认为有了内部控制制度后办事没有以前方便了，一些纺织企业的管理者经常干预会计日常监督控制工作，使得会计的监督职能无法履行。因此，缺失有效监督也就难以确保内部监督发现重要问题，无法纠正、改进内部控制缺陷，不能发挥内部监督效力。

三、纺织企业实施内部控制的建议及对策

（一）纺织企业内控制度建立的原则

针对纺织企业内部管理出现的问题，纺织企业要建立与实施内部控制制度。一是全面性和重要性相结合的原则，也就是说建立内部控制制度要覆盖企业及其所属的各种业务和事项。同时要有针对性的设计内部控制，使风险降低到企业可以忍受的合理水平。二是内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾营运效率。三是内部控制应当与纺织企业的实际结合起来制定，并且并随着情况的变化及时加以调整。四是内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

（二）纺织企业内部控制的建立和完善

1.有效制衡机制的形成

纺织企业制定内控制度时要明确机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互监督、相互制约，这样才能形成的相互监督的机制。

2.建立完善的授权审批控制机制

我们知道授权批准是企业在办理各项经济业务时，经过规定程序的一种授权批准。这种授权批准体系，必须明确表明授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的程序、授权批准的责任。对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。

3.会计控制机制的形成

会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供投资决策信息。要建立健全凭证的取得审核制度、账账核对制度、账簿控制、报表控制等措施。同时，一个企业的会计机构实行会计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学分工，使之形成相互分离和制约的关系。

4.企业财产保护控制制度

纺织企业财产保护控制主要包括：（1）财产记录和实物保管。对于纺织企业重要的文件资料，应当留有备份，以便遭受意外损失或损坏时重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。（2）定期盘点和账实核对。是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，如不一致可能说明资产管理上出现了错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。一般情况下，对资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的接触。

5.预算控制制度的实施

实施预算管理是以提高企业经济效益为目标，以资金流量为纽带，以成本费用控制为重点，以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据，是一种全新的现代企业管理模式，是企业管理的核心之一。纺织企业也应通过预算的编制和检查预算的执行情况，比较、分析内部各单位未完成预算的原因，对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的执行。

6.经常性的进行营运分析控制

营运分析控制要求纺织企业建立运营情况分析制度，通过对比分析、因素分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

7.进行绩效考评控制

纺织企业领导层或者专设绩效考评办对企业内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级和辞退等的依据。

另外，纺织企业常用的内部控制措施还有：内部报告控制、复核控制、人员素质控制等很多种，需要纺织企业在实际经营生产中结合企业实际进行探讨应用。

四、结论

总之，纺织企业在当今激烈的市场竞争环境下，为提高纺织企业经济利益，增强企业核心竞争能力，必须加强企业内部控制。纺织企业内部控制在生产经营中越来越显示出其不可替代的作用。因此，做好内部控制管理是纺织企业可持续发展的永恒不变的有效途径，加强内部控制对提高企业经营管理水平、风险行为防范能力、确保纺织企业战略目标得以实现具有重大意义。

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