EVA考核下的炼化企业全面预算管理

□赫 巍

□仪化公司以全员成本管理为重点，深化全面预算管理。图为员工在精心操作，仔细检查产品质量。刘玉福 摄

企业以EVA 价值增加为导向，实施全面预算管理，在健全预算管理组织体系和预算流程的同时，更能以及时有效的信息来提升企业管理水平和综合经营实力。目前国有企业开始普遍推行EVA 考核管理，在炼化企业实施EVA 与全面预算管理相结合势在必行。

EVA 与全面预算管理结合对提升管理水平意义重大

EVA 就是税后净营运利润减去投入资本的机会成本后的所得。EVA 作为评价指标，较其他任何指标，对于任何时间段的公司业绩都可以作出更准确恰当的评价。将EVA 作为财务管理体系的基础，以此指导公司决策和营运管理，密切关注股东财富的创造，能使战略计划、资本配置、经营预算等公司行为更加符合股东利益。将EVA 与全面预算管理相结合，可以使企业更好、更系统、更完整地创造出全面预算管理体系，实现全面预算管理与企业价值的直接联系，使预算管理的整个过程都为实现企业价值服务。

制定科学合理的预算考评和激励机制，是确保企业全面预算管理体系长期有效运行的一个重要条件。EVA 在对传统会计利润调整的基础上，为评价企业管理者提供了较为全面、合理的数据，两者相互促进，能更充分地调动管理者积极性。将EVA 理念注入全面预算管理中去，将使全面预算管理业绩的考评更为公正，同时也调动了管理者持续改进业绩的积极性。

EVA 带来了管理方式的变化，使管理者开始注重企业创造利润的质量，对提高企业管理水平具有重要意义。

第一，增强企业价值。EVA 明确了资金运作成本和股东回报的关系，反映出来的信息比单纯的利润总额和净资产收益率指标考核更全面、更真实。同时，在企业员工心中牢固树立“企业价值最大化”的管理理念，有利于实现国有资产的保值增值。

第二，提高企业发展质量。EVA 的价值导向可以有效改变现在炼化企业片面追求利润最大化的管理模式。在避免企业盲目投资、防范风险、提高资本使用率等方面，为管理者提供了更有效的管理手段，使企业的投资决策更加科学、严谨。

第三，促进企业持续发展。EVA 管理重视企业的长远发展，在关注企业长期业绩提升的基础上，鼓励经营者长期价值创造，防止了经营者的短期行为。

第四，丰富企业考核工作。EVA指标考核既能考虑到基础好、资本回报率高的企业，也考虑到基础差、资本回报率低的企业，缩小了小企业与大企业在考核起点上的差异。

基于EVA 的炼化企业全面预算管理模式设计

全面预算管理由财务预算、经营预算、资本预算、筹资预算、专门决策预算等组成。其中经营预算和财务预算是全面预算的主要部分。在EVA 的管理体系下，通过年度经营预算、资本预算、战略规划等决策来指导公司的决策。基于EVA 的全面预算管理，预算编制的起点和考核的主要指标都是EVA，通过编制各种预算来控制和保证实现的企业价值最大化的理财目标。

1.预算编制。基于EVA 的炼化企业全面预算体系内容上包括业务预算、财务预算和专项预算几部分。预算编制的起点和考核指标都是经济增加值，管理者将通过编制各项预算，通过执行、控制、监督、分析和考核程序来保证经济增加值目标的实现，以实现企业价值最大化的目标。同时要对下一个经营期间的EVA 作出预期，包括预测整体经济增加值和预测各部门、二级单位的经济增加值。对于炼化企业来说，目标EVA 的设计可以采用以前年度的EVA 平均值作为下一年的目标值。

2.业务预算编制。业务预算通常包括销售预算、生产经营预算、费用预算等，是企业日常发生的各项基本活动的预算。业务预算是其他预算的基础，是构成企业全面预算体系的主体，预算管理程度与预算编制得是否科学合理有密切的关系。销售预算是全面预算编制的起点，是企业与市场联系最直接的部分，其准确性直接影响整个预算编制工作的准确性。预算编制的难点和重点在材料费用方面的预算，因其所涉及的基础资料多、范围广，核定难度大，如果没有定额物料消耗和费用标准，实施全面预算管理是很难完成的。

对于炼化企业，原材料及辅助材料部分带来的成本占到总成本的90%以上，因此，原、辅材料预算工作应采用弹性预算的编制方法，即材料成本预算随着产品的变化而变化。弹性预算能避免由于产品变化导致预算做频繁修改的情况，增加了预算的适应性，对预算执行情况的评价和考核也更为客观。期间费用预算最好采用零基预算的编制方法，即每年的费用都不以历史数据为依据，而是以零为出发点编制预算。这样做会更加切合实际，便于合理使用资金，提高经济效益。

3.预算分析与控制。造成预算与实际情况出现差异的原因，主要有内部的工作效率和外部因素两个方面。内部工作效率所引起的预算差异，应该正确评价业绩，按照可控性的原则分清责任，通过奖惩制度将各项预算执行主体的实际业绩与切身利益相结合，根据产生的原因确定改进的措施，寻找新的效益增长点。外部因素所引起的预算差异，如果变动呈现长期趋势，势必会影响企业的经营战略，则要对下一期间的影响作出准确评价，制定出合理的预算。否则，视其为偶发性事件，在下一个期间可以不予考虑。

4.预算考评。预算考评作为监督预算执行，强化企业内部控制，是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的评价。由于预算的最初编制与最终考核使用同一指标，以EVA 为核心的考评体系，可使预算的过程和结果有机结合，实现预算管理与业绩评价的融合。预算考评时，通过分析各部门或分子公司的实际EVA 完成情况与预算指标对比，在深入分析原因的基础上确定预算考评的结果。