国际工程税收筹划与管理

冯硕 李云松

北方国际合作股份有限公司

国际工程税收筹划与管理

冯硕 李云松

北方国际合作股份有限公司

本文从对外承包的国际工程的主要税种的税收分类谈起，并对通用税收进行详细分析，对其中可以进行合理规避的税收进行论述，并结合一定的工程案例及经验进行分析，引出国际工程在税收方面优化管理建议。

国际工程；税收；筹划；管理

对外承包工程项目税收及工程所在国发生的费用筹划日益引起各国政府和各大跨国对外承包工程承包商的重视，实际的操作过程中，鉴于各种影响因素的存在，税收筹划有较大的空间。下面仅从国际上较为通用的国际工程项目进行主要税种的税收筹划进行分析，并且结合承包商在具体的实践过程中进行论述，本文从国内和国外两个部分对国际工程承包的税务筹划及管理进行论述。

一 对外承包工程在我国国内部分涉及的税收筹划及管理

1 国内增值税方面筹划及管理

目前在大多数国家，增值税都是一个重要的税种，各国对增值税的征税范围都明确界定限于“货物和服务的提供”。我国对外承包商，为实施对外工程所采购的设备、材料、生活物资，以及不再运回境内的机具、工具等出口货物按照国家现行的税收法律政策享受免税并退税的优惠政策，因为在货物出口前，按照国家税收的政策，这些设备、材料、生活物资、机具、工具等采购价格中含有的增值税，但是国家会对出口产品进行免税或是退税，例如可对国内采购大型机械设备材料和国内退税后价格作为对比，选择较为合适采购模式。

此外对外工程承包企业在国内分包的施工企业，为实施该对外工程项目而采购出口的物资，如钢筋、水泥、安装材料及消耗性材料等，也可以享受免税并退税的优惠政策，虽然他们没有对外出口权，不直接承担国外工程，但是可以通过对外工程承包企业的名义退税或由对外工程承包企业代理退税的方式退税。因为代理退税涉及众多部门而且操作复杂。本文建议采用名义退税的方式退税，并在实际操作相应调整分包合同人民币金额的部分，减少分包商开具发票的金额，从而减少分包企业缴纳营业税、城建税和教育费，这样可以达到降低分包合同价格，最终降低对外承包工程项目对外的成本，增加竞争力。

2 国内营业税方面筹划及管理

就对外工程承包企业自身来说并不存在缴纳国内营业税的问题，因为其承包的工程项目不在国内，即应税使用地在境外，按照《营业税暂行条例》的规定不属于我国营业税的征税范围，所以无需缴纳营业税。

但是对于大型的国际承包项目，承包企业通常无法独立完成全部的工作，将会对工程进行分包，按照国际通行的惯例，可以从设计、土建、设备供货、安装、调试、培训这几方面进行国内国外分包，如果将部分工作分包给国内企业，因为国内企业并不直接对外承担工程，所以分包企业仍然需要缴纳营业税及与其相关城建税和教育费附加费。但国内分包企业不应就其分包合同全额计算缴纳营业税，因为就其本身承担的分包工作而言并不是全部在境内使用，而是一部分在境内，一部分在境外，例如国外现场设计服务、土建安装现场的施工、调试及培训。所以对外工程承包企业在与国内分包企业签订分包合同时，应详细划分分包合同中国内与国外部分的工作及其价格。分包企业应仅就国内工作的价款部分，开具营业性发票给对外承包企业用于账务处理，而国外工作的价款部分，开具结算单用于账务处理。这样做的结果是降低了分包合同的价格，从而节约了对外工程承包项目的成本。

二 对外承包工程国外部分涉及的税收筹划和工程管理

1 关税的税收筹划与管理

我国的对外承包企所承包的项目大多数是在发展中国家，这些国家的关税政策的基本原则相似。关于关税的筹划和管理，首先要考虑的是我国与工程所在国是否有关税协定，如果货物或是设备来自第三国采购，则需要考虑第三国与工程所在国是否有关税协定。其次是考虑工程所在国海关能否接受关税保函，利用保险公司的保单来替代关税，这种做法有利于临时用在工程所在国的施工机械或是设备，在工程完工后，再把这些工具和设备运回国内的情况。对于这样的设备和机械，这样做可以避免缴纳关税。最后需要考虑不同商品在报关时的税率差别，比如同一种商品，选择不同描述会产生不同税率，因为各国税则不同，尤其国外工程，采用外文合理的描述货物性能或品名，能得到较低税率。因为不同国家对对本国商品的保护，不希望国外的产品冲击国内的企业，就会采取较高的税率。但是与之类似商品，工程所在国没有或是根据某些国家间贸易协定，希望进口的产品，会降低税率，这样就可以选择以这种商品品名进行申报。另外考虑到所在国的投资环境，可以用实物做投资，把缴纳的税收作为投资的一部分。不过笔者还是建议，在开发海外市场的时候，与业主谈定合同的同时，最好让业主清关并承担货物的关税，因为外来的国际工程承包企业对一个国家的关税税则还是不能很好掌握，很多事情无法运作，如果业主比较强势或是政府部门，他们去做清关和缴纳关税会变得事半功倍。此外也可以在合同中约定常用贸易术语，划清责任与义务，比如FOB、CFR、CIP、CIF等贸易术语。

2企业所得税的税收筹划与管理

根据我国财政部和国家税务总局印发的《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》（财税字【1997】116号）对境外所得的有关申报和缴税管理做出了规定。在纳税年度和申报方面，纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。但是对于海外项目，对外工程承包企业在海外实施项目时，在项目所在国缴纳了企业所得税，如果工程实施的所在国与我国签有避免双重征税的税收协定的，那么其在国外缴纳的企业所得税按照我国税法规定，在计算缴纳企业所得税时是可以进行抵扣的，抵扣的限额是应税所得按照我国企业所得税税法计算应纳的企业所得税税额，也就是说国外已纳税额在限额以内的，据实扣除，差额部分补缴；超过限额的，据限额扣除，超额部分不得抵扣。对于一些大型的对外工程承包项目，有的项目所在国在企业所得税上会有一些减免性的优惠政策。针对这种情况，对外工程承包企业应采取相应的手段争取在当地缴纳企业所得税，如在当地设立分支机构，并且按照工程所在国的国税法及政府规定，获得了减免税，这样由纳税企业提供有关证明，经税务机关的批准，视同已缴纳所得税从而进行抵免。例如中国政府援外项目、工程所在国的政府项目、世界银行等经济组织的援建项目和中国领事馆的项目都可以利用此方法进行所得税抵免。

通过对国际工程项目纳税分析，总结了国际工程项目税收筹划的通行方法，通过合理税收筹划，能够合法的减少不必要的纳税开支，获得可观的筹划收益。总的来说，国内的对外工程承包企业应摒弃过去那种粗放式的管理模式，采用精细化的管理，不断地提高各方的管理水平，以适应当今激烈的市场竞争，这样有利于对外工程承包项目的顺利实施，而且还会充分利用好国家给予的相关优惠政策，实现更多的利润，从而增强对外承包企业的国际竞争力。

[1]杨志清，庄粉荣.税收筹划案例分析[M].中国人民大学出版社，2006 版

[2]解学智主编.国外税制概览[M].中国财政经济出版社，2002 版

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[4]何伯森，张水波．国际工程合同管理[M]．北京：中国建筑工业出版社，2005

[5]李惠强.国际工程承包管理[M]．上海：复旦大学出版，2008

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.14.077