浅谈如何将会计集中核算融入国库集中支付

洪海霞

我国行政事业单位自2001年开始逐步实行会计集中核算制度。会计集中核算对规范财政支出管理，从源头遏制腐败，提高资金使用效益，降低行政成本、提高会计信息质量起到积极作用。2010年财政部充分肯定了会计集中核算制度起到的积极作用，同时进一步指出应做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。本文通过对两种制度利弊分析，对国库集中支付改革模式进行探讨和分析。

一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较

（一）国库集中支付制度符合法律要求

《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实现会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员，账簿核算也放到了核算中心，造成了会计主体与会计人员的分离。实行国库集中支付制度后，预算单位自己进行会计核算，预算单位会计主体地位明确，会计责任也明确。

（二）国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理

实行会计集中核算后，财产物资管理与会计核算相分离，容易造成单位的资产管理职能弱化，财产物资变动一旦不涉及货币资金，例如资产捐赠，核算单位如未及时报告会计核算中心，则容易形成账外资产。国库集中支付恢复单位会计核算功能，使用会计核算和财务管理职能与一体。

（三）国库集中支付有利于实行财政监督

会计集中核算制度下，会计核算中心几十个人要对几百家行政事业单位进行日常核算，这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中，无法对已有的会计信息进行分析，监督管理也只是更多地体现在原始凭证的合法性和规范性上。实行国库集中支付后，核算中心人员可以在繁杂的工作中脱离出来，将工作的重心放在财务的监督、执行、分析上来，从而提高预算执行信息的全面性、准确性和及时性。

（四）国库集中支付制度支付运作程序更科学

在会计集中核算制度下，核算中心账户是实实在在的存款，是各预算单位的真实存款，而不是零余额存款。这些存款均有指明用途，财政不能随意调用，这类资金在没有使用时造成了财政资金沉淀。而国库集中支付实行财政零余额财户，各预算单位在未最终支付前资金停留在国库，是财政资金可以调用。因此，国库集中支付制度对于缓解财政资金困难，提高资金使用效益，集中财力办大事，减少财政举债的规模具有重大意义。

二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实依据

会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势，它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金，核算中心的人事关系独立于预算单位，在财务处理时能公正、客观地反映出来核算单位的全貌，提高报表的可阅读性，为今后“三公”公开打下良好基础。会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

首先，会计集中核算对纳入其管理范围的单位采取的“集中管理，统一开户，分户核算”的原则，各预算单位的銀行账户一律撤销，统一使用单一账户，解决了各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题，为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次，会计集中核算采取了“一厅办公，引进银行结算办法”大大缩短了银行清算时间，提高了工作效率，为国库集中支付制度改革具备了实施条件。

最后，国库集中支付制度是预算执行环节的改革方向，有其科学的理论基础，但是，会计集中核算制度有其自身不可忽视的优越性，不能将会计集中核算全盘、彻底地摒弃，而是应将会计集中核算所具有优势延续到国库集中支付制度中来，将其融入国库集中支付制度，这样就能够完全有效地对行政事业的财政资金进行规范的控制、管理、核算和监督。

三、会计集中核算制度融入国库集中支付制度采取的措施

（一）实行机构的过渡

会计集中核算中心集中了一批高素质的财务专业人员办理业务，利用“会计集中核算中心”现有的人员、机构、网络和机制，将现有的会计和预算有机融合，既可节约行政成本，又可将目前的机构改造成会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的“国库集中支付中心”。

（二）具体工作转换

首先，分批恢复预算单位会计岗位，对于预算单位会计机构健全、人员素质好的应尽快退回凭证、档案，重新赋予会计核算权限。对于会计机构不健全就督促其建立完善，等时机成熟再退回核算。恢复单位的会计核算权限后，不能让其回到原始手工记账状态，不应要求其购置新的财务软件，因为这样不仅不利于会计基础规范工作的建立，而且浪费国家人力、财力。应全面引导预算单位沿用会计集中核算的财务软件，通过网络使预算单位与会计中心账务联网，这样国库支付中心在拨款支付，可以查看对方如何进行账务处理，从而达到财政监督的目的。

其次将原“会计集中核算中心”在商业银行开设的帐户转变成国库单一账户体系内的预算单位零余额账户，用于财政授权支付。

最后规范预算单位的财政资金支付方式，扩大财政资金的核算范围。对于工资支出、转移支出、政府采购支出、惠农支出、工程支出适用财政直接支付，对于预算单位的零星支出和未纳入直接支付的适用财政授权支付。把预算单位的所有财政资金纳入预算，对依靠国家行政权力收费，依靠国有资产租赁运营的非预算单位，其资金在本质上仍是财政性资金也应纳入财政预算。

（三）努力做好各项基础工作，为改革顺利进行提供保障

“金财工程”是利用先进的信息技术，支撑预算编制、国库集中支付和宏观经济预测分析的政府财政管理信息系统，做为基层财政应积极参于，努力摸索，以改革的目的为核心做好各项基础工作，为改革的顺利进行提供保障。

现阶段实行国库集中支付离不开先进的计算机网络软硬件技术支撑，进一步完善计算机网络硬件软件辅设，将国库集中支付中心与预算单位联网，将二者的工作集中在同一个平台，引进银行支付方式，从而在资金拨付上清晰反映也每笔资金从拨入到支付，支付到账务处理。

改革势在必行，人的因素仍然是重中之重，加强对预算单位的业务培训，完善财政国库制度改革的各项制度规定，使预算单位的相关领导和财务人员较好地掌据改革的制度规定和管理办法的情况，大力提高国库支付中心人员的政治和业务素质，只有这样改革才能顺利推进。

参考文献：

[1]刘德兴,候祖贵.浅谈会计集中核算运行过程中存在的问题及对策[J].预算管理与会计,2007(6).

[2]高伟.“国库集中支付制”转换的几点思考[J].西部财会,2008(10).