我国XBRL应用推广路径、目标解析与展望

关振宇 段凤霞

【摘要】本文以2010年10月，国家标准化管理委员会发布XBRL技术规范系列国家标准、财政部发布基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准为契机，结合XBRL的起源初衷、XBRL开展工作的原理与应用基础，在全面总结XBRL在我国推广应用工作路径的基础上，就我国XBRL应用的近期和远期工作目标、任务进行了相应解析和展望。

【关键词】可扩展商业报告语言（XBRL）；分类标准；推广应用

一、XBRL的起源与初衷

XBRL构想最早是由美国华盛顿州的注册会计师查尔斯.霍夫曼（Charles Hoffman）率先在1998年4月提出，主要是针对当时会计数据及相关信息的标准化及深度分析和利用的现实问题。随后，在美国会计师协会（AICPA）赞助下，查尔斯.霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年12月31日提出了一个使用XML作为编制财务报表工具的原型即XBRL原型，XBRL原型为“XFRML”（XML based Financial Reporting Markup Language），其目的是要提供一个以XML为基础的全球企业信息供应链，方便使用者去获取、交换、报送和分析。在充分认识到XBRL原型“XFRML”对促进财务信息实现有效增值过程中所发挥的重要作用后，随即XBRL便成为了一项由美国会计师协会（AICPA）于1999年发起的跨国家的行业行动计划，2000年中AICPA邀集专业协会、会计师事务所、投资组织、软硬件供应商以及会计软件发展机构共60余个的单位组成组织，共同参和推动XBRL，2000年7月31日发布了XBRL规格书(Specification)Version1.0及XBRL分类标准(Taxonomy)。经过实践验证，XBRL逐步得到了上市公司、会计中介机构、政府宏观管理和监管部门的认同，并迅速在发达国家采用，美国、日本、德国、法国和澳大利亚等发达国家先后成功启动开展了XBRL的应用项目，国际财务报告准则基金会开始发布与国际财务报告准则相对应的XBRL分类标准。XBRL标准自2000年7月发布之初，XBRL国际联合会下属的各国际工作组(Working Group)一直致力于XBRL标准完善和推广工作。至今为止，XBRL国际联合会已经发布了XBRL 1.0、XBRL 2.0和XBRL2.1共三个版本的规格书（Specification）。在短短的十年时间内，包括中国、韩国等在内的亚洲国家和地区和全世界发达国家一道，已全面启动了XBRL的推广与应用工作。

二、XBRL在我国推广应用工作的路径总结

我国大力启动XBRL的推广和应用实践工作，首先取决于以下的两个先决条件和客观要求：一是必须面对二十一世纪是网络化和信息化的世纪这一基本事实；二是信息化就是现代化，同时也是国际化，它关系到一个国家的核心竞争力和发展水平（刘玉廷，2010）。在此背景和国际大环境下，我国政府积极支持和推动了包括XBRL在内的会计信息化工作不断延伸和发展，实践路径历程可总结如下：

2004年，发布了《信息技术——会计核算软件数据接口》国家标准。

2006年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《2006-2020年国家信息化发展战略》，指出“大力推进信息化，是覆盖我国现代化建设全局的战略举措，是贯彻落实科学发展观、全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会和建设社创新型国家的迫切需要和必然选择；同年，财政部启动了XBRL项目的前期研究，中国XBRL的进程逐步加快并开始了与国际的接轨工作。

2007年12月，在加拿大举办的XBRL国际会议上，XBRL国际组织宣布XBRL China——中国地区组织组建成立。

2008年10月，我国以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织，成为临时国家地区成员。随后，在2008年11月，财政部等九部委成立了会计信息化委员会和相应的、获得政府批准认可的XBRL中国地区组织（正式）。

2009年4月，财政部发布了《关于推进我国会计信息化工作的指导意见》，提出了推进我国信息化建设的具体日程表和目标安排：用5-10年的时间，建立健全会计信息化法规体系和会计信息化标准体系，努力实现大型企事业单位会计信息化与经营管理信息化的融合，提升企事业单位管理水平和风险防范能力，做到数出一门，资源共享，便于不同信息使用者获取、分析和利用，并据以进行投资和相关决策；努力实现大型会计师事务所采用信息化手段对客户的财务报告和内部控制进行审计；切实提升社会审计质量和效率；努力实现政府会计管理和会计监督的信息化，进一步提升政府管理水平与监督效能。通过全面推进会计信息化工作，使我国的会计信息化达到或接近世界先进水平。

2009年11月，财政部分别就“中国XBRL分类标准架构规范”、“中国XBRL分类标准基础技术规范”、“财会信息资源核心元数据标准”3个规范标准开始征求意见。

2010年1月，财政部就“XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）”征求意见。

2010年5月，经XBRL国际组织批准；XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员。

2010年10月，国家标准化管理委员会发布了XBRL技术规范系列国家标准，财政部发布了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准。两套标准的发布，标志着后危机时代我国以XBRL应用为先导的会计信息化时代的来临，是继企业会计准则、内部控制规范之后又一重大系统工程。

另外，我国首次以单位身份加入XBRL国际组织的时间可追溯到2005年，上海证券交易所于2005年5月正式获准成为XBRL国际组织的会员。而我国XBRL在行业或部门中的应用时间最早起始于2002年，我国证监会于2002年在上海、深圳两家证券交易所对XBRL标准率先进行了研究，并制定了《上市公司信息披露电子化规范》。上海证券交易所从2003年上市公司年报开始进行推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期报告制作系统”。

三、XBRL的应用原理与基础

XBRL信息模型结构大致由两部分组成，即XBRL关联的实例文档（XBRL instance）及XBRL关联的分类标准（XBRL Taxonmy）。XBRL关联的实例文档包含了报表中的具体事实（如销售收入多少等等）；而XBRL关联的分类标准则主要是指对具体事实的有关定义，即确定了XBRL关联实例文档中的具体事实应该遵守怎样的语言规范，着重解决他们的形式、属性等问题。具体而言，XBRL关联的分类标准反映编制会计报表所依据的企业基本和具体会计准则，并據以定义报表中要使用的各项会计报表元素，同时还要附加上相关的其他信息，比如各个元素之间的关联性，以及各个元素在报表中的名称、位置等。不难确认，XBRL信息模型构成的核心和关键是XBRL分类标准。

前已述及，XBRL分类标准要定义会计报表各项报表元素和其他相关信息，比如各元素间的关联性，以及各元素于报表中的序列、名称等，还要反映出所依据的企业基本和具体会计准则。一个XBRL分类标准包括一个TaxonomySchema(.xsd)文件和计算、定义、标签、展示、引用等数据库的链接文件，每一个数据都可以通过“语境标签、计算关系、表现形式、规则定义、参考关系”进行约束和规范。因此，发生的经济业务中的各项数据应根据规则进行标记，使得财务部门从各业务部门和流程获取的数据是按照XBRL的要求和规则标记的，进而而加快了企业XBRL报表的编制进程。即通过XBRL制定的规范化的分类标准，可以编制出内容和格式分离的会计报告，会计报告的内容被转换成标准化的、带有标签的“信息元素”保存在XBRL实例文档中，便于互联网环境下的结构化文本检索技术、信息分析技术进一步处理。会计报告的显示格式保存在XBRL样式单中，不同层级、权限、要求的报表使用者可根据不同的样式单，编制、输出不同样式和要求的财务报告，实现多层次会计信息披露，有效拓展了会计信息利用性的延伸。

另外，按照XBRL的要求和规则标记的直接结果是，XBRL解决了当前从网络上获取的信息无法直接进行比较分析的困难，从而提高了信息相关方如投资者、管理者分析会计信息和使用会计报告的效率。同时，XBRL的应用优势还体现在：通过自然提高信息搜索效率，达到降低信息交换成本的目的，为数据相关使用者提供及时、安全、可靠和低成本、高效率的财务服务信息。

四、我国XBRL应用目标解析与展望

（一）我国XBRL应用的近期目标

就XBRL扩展应用的行业路径而言，应以金融证券监管行业的应用为先导和重点，同时选择一批上市公司企业、非上市大中型公司企业和大型会计师事务所开展试点执行，进而带动所有上市公司、大型企业开展XBRL应用工作。XBRL进一步向政府、行政事业单位、税务等部门机构的延伸应用可作为远期目标加以定位。

前面已经提到，上海证券交易所从2003年的上市公司年报，便开始推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL“上市公司定期报告制作系统”，目前，深交所“XBRL上市公司信息服务平台”提供了包括所有在深市上市的740多家上市公司的2004年至2010年所有定期报告的XBRL实例文件数据查询和展示，满足了投资者灵活多样的信息服务要求。

就中国证监会证券投资基金信息披露XBRL工作进程而言，2006年7月，上海证券交易所开发的中国基金信息披露分类标准获得“Acknowledged”国际认证，2008年1月，中国证监会联合全部基金管理公司和基金托管银行，并召集多家会计师事务所、软件开发与供应商及基金研究分析机构参与了会议，会议分析论证了基金行业应用XBRL技术的重大意义和坚实基础，宣布正式启动基金信息披露的XBRL相关应用工作项目。从2008年8月中国证监会发布[2008]36号公告《证券投资基金信息披露XBRL模板第1号<季度报告>》起，到2009年2月5日，中国证监会基金监管部发布《证券投资基金信息披露XBRL模板第3号<年度报告和半年度报告>（试行）》不到5个月的时间里，在要求各基金管理公司按该模板编制对外披露的基金年度报告和半年度报告，并向中国证监会基金监管部报备相关报告的XBRL实例文档的期间。截止到2009年2月25日，经统计，所有基金管理公司完成了419只基金2008年第四季度报告XBRL实例文档的试报送工作。2009年7月20日，中国证监会基金信息披露网站（http://fund.csrc.gov.cn/）正式上线。

就上市公司、大型企业和会计师事务所开展的XBRL扩展应用工作而言，2010年12月9日，财政部拟订公布了首批实施通用分类标准的企业及会计师事务所的名单和要求，具体见财政部[2010]23号文，首批实施通用分类标准的企业包括中石油、中石化等13家企业，要求上述企业应当按照通用分类标准编制其可扩展商业报告语言（XBRL）2010年度财务报告实例文档和扩展分类标准。首批实施通用分类标准的具有证券期货相关业务资格的会计师事务所包括：立信会计师事务所有限公司、天健会计师事务所有限公司、立信大华会计师事务所有限公司、信永中和会计师事务所有限责任公司、安永华明会计师事务所等12家会计师事务所，要求上述会计师事务所应当协助其截至2010年12月31日的全部境内A股主板上市公司审计客户，按照通用分类标准编制其XBRL2010 年度财务报告实例文档。上述会计师事务所的A股主板上市公司审计客户应当积极做好通用分类标准在本企业的首次实施应用工作。

就近期的XBRL具体应用工作目标而言，正如刘玉廷同志答中外记者招待会上阐述的那样：就是积极督促上述XBRL推广、应用行业、企业、机构做好XBRL实例文档的生成、报送和利用工作。

（二）我国XBRL应用的远期目标

在发挥好以金融、证券监管行业的XBRL应用先导和龙头作用的同时，选择一批上市公司企业、非上市大中型公司企业和大型会计师事务所開展先行试点、积累经验之后，进而带动所有上市公司、大型企业开展XBRL应用工作，进而做好XBRL进一步向政府、行政事业单位、税务等部门等机构延伸应用的各项准备。当前，由财政部制定发布的基于企业会计准则的XBRL通用分类标准和相关扩展分类标准，可理解为XBRL格式的企业会计准则，在此基础之上，尽快出台基于行业要求的XBRL通用分类标准已成燎原之势。今后，我国XBRL应用的远期目标，将确立为积极推动和制定和发布基于企业内部控制规范和事业单位会计准则的通用分类标准和相关扩展分类标准，为XBRL进一步向政府、行政事业单位、税务等部门机构的纵深延伸应用打好基础。

五、结束语

回想起2005年在山西太原召开的中国会计学会第四届全国会计信息化年会的日子，那应当是一届见证我国会计电算化正式纳入到信息化轨道上来的、具有历史转折意义的年会。随后在安徽合肥召开的第五届全国会计信息化年会上，所开展的“会计信息化标准体系与XBRL在中国应用方案”讨论研究（见中国会计学会第五届全国会计信息化年会论文集第三部分），应当是XBRL专题研讨高潮全面启动的标志。五年间，本人有幸加入到推动XBRL在我国应用研究的讨论工作中来，五年转眼过去，我们很多有关XBRL的应用学术研讨建议和结论，在今天已经成为或正在成为工作现实，历史又回到了新的起点，抚今回顾与展望，欣喜共同的愿望和辛勤的劳动，终于结出了硕果，也深感使命的召唤和肩负的责任，愿我门共同努力，不断进取，在推动我国会计信息化的工作进程中继续展示出我们的才华和成果。

参考文献：

[1]刘玉廷.推广应用XBRL推进会计信息化建设[J].会计研究,2010(11):3-9.

[2]关振宇,等.XBRL标准应用面临的问题及其前景分析[J].会计之友,2010,7(中):49-50.

[3]中国证监会基金信息披露网站[OL].http://fund.csrc.gov.cn.

本文为2011年中国会计学会会计信息化年会论文集入选论文。

作者简介：

关振宇，男，北京青年政治学院教授

段凤霞，女，高级会计师，现供职于北京青年政治学院。