内部审计如何处理监督与服务的关系

张大利

政府审计、注册会计师审计和内部审计构成了我国审计监督体系的三大主体。处于特殊地位的内部审计，在审计传统的监督职能之外，还担负着特殊的服务职能。处理好监督与服务职能的关系，对内部审计工作的有效开展，有着重要的意义。

一、内部审计监督与服务职能的基本概念

1.内部审计监督的职能

内部审计的监督职能体现在两个方面：一是它代表企业的领导对内部控制系统进行监督，对部门内成员是否遵守单位内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能进行监督；二是代表国家对部门、单位的经济活动进行监督，对法律法令、公认会计准则遵守情况进行检查督促，对会计核算内容、会计报表和决算进行审计评价和签署意见，目的是维护国家经济法规，保障经济活动健康有序地进行。可见，内部审计是我国审计制度的一个组成部分，代表国家监督的性质。

2.内部审计服务的职能

我国内部审计的服务职能包括两层含义：第一，为领导在宏观决策、制定政策、解决问题提供真实数据，为部门、单位的领导做出正确决策服务，为实现部门、单位的经济效益服务，为保护部门、单位的合法权益服务；第二，为国家审计机关、为上级管理部门服务。业务上，它接受审计机关的指导和监督，按要求上报审计报告，提供有关的数据、信息，为国家实行宏观控制服务，为全体人民的利益服务。

二、内部审计监督与服务的关系

传统内部审计的主要职责是查错防弊，审计的主要对象是会计凭证、账簿、报表等会计资料，主要工作都集中在财务领域。这在一定程度上限制了内审作用的发挥，影响了内部审计的发展。内部审计作为企业的一个职能部门，其地位不具备独立性，审计结果也没有强制性，如果审计部门一味地强调监督，强调查错防弊，而且总是事后算账，会使内部审计的道路越走越窄。另一方面，企业财务部门开展的各种稽核、评审、检查等，实际上也相当于财务审计，如果内部审计仍然局限于传统的财务审计领域，内审机构将逐渐失去存在的必要。这种形势下，内部审计只有创新审计理念，拓宽审计领域，从以监督为主转向以监督与服务并重，从财务审计拓展为管理审计，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，从而建立起监督与服务并重的内审体系。

当然，在强调内部审计服务职能的同时，不能忽视其监督职能。监督始终是审计最基本的职能。监督不仅包括对企业法律法规遵守情况的检查督促，更包括对企业内控系统的监督，对企业经营战略与规划执行的监督，对经营管理者遵纪守法、履行职能的监督以及对企业资产保值增值、经济信息完整真实的监督。从根本上讲，这些监督都是为企业经营管理服务，为企业自我制约、自我完善和自我发展服务，为企业提高经济效益、实现最高目标服务。强化内部审计的服务职能，并不会削弱其监督职能、服务职能的有效发挥，反而可以促使监督职能的到位。监督职能的到位又可以促进企业健康、良性发展，从而实现内部审计的服务职能。

三、加强内部审计监督与服务关系的措施

内部审计监督与服务是有机结合的统一体，是不可分开的。但是，内部审计部门在日常工作当中，往往只注重内部审计监督，而忽视内部审计服务。这种对内部审计职能的片面认识，不利于全面完成内部审计工作。因此，必须加强内部审计监督与服务的关系。

1.树立监督就是服务的理念

（１）内审人员要转变观念。要将内部审计的目标提高到以经济效益为中心的层次上来，要为决策者和管理层服务，为提高企业经济效益服务。内审人员要摆正自己的位置，不能将自己置身于事情之外、凌驾于单位之上，应将自己视为管理部门的一员，对企业的内部控制实行再控制；要重新认识内部审计监督与服务的关系，树立监督就是服务的理念。内部审计履行监督职能，有利于促进单位资金使用效益的提高，规范单位管理。与此同时，要认识到监督本身也是为单位服务、为领导决策服务、为发展大局服务。明确两者的关系，就是找到了提高审计工作质量的基准点，树立内部审计必须树立“监督就是服务”的理念，准确了解企业经营目标。这要求内部审计人员立足服务、坚持监督，充分结合企业的实际情况，制定标准，树立科学的审计理念，通过内部审计监督，更好地为企业的整体发展服务。

（２）企业领导者要转变观念。企业领导是否重视内审工作，能否接受和采纳内审部门的建议，很大程度上决定了内审职能的发挥。企业领导要充分认识到内部审计是促进完善企业管理，提高经济效益的重要手段，是加强内部管理的切实需要，要重视、关心、支持内部审计监督与服务工作。要积极支持内部审计部门的工作，包括内部审计部门的组织建设和队伍建设，特别注重选拔输送优秀人员充实到内部审计机构，通过在经费上给予足够的保障，从而为审计人员发挥职能作用创造良好的环境。要协调好审计部门与其他各个工作部门的关系，为审计人员了解和掌握整个企业经营管理状况和政策变化提供条件，保证他们的知情权、参与权，更好地为企业服务。

（３）各被审单位也要转变观念。要改变过去那种认为内部审计仅仅是来查问题、挑毛病的观念，变被动接受审计为主动配合审计，重视审计建议的落实。

2.调整完善审计体制和机制

（１）规范审计程序。首先，制定严格的内部审计标准，为内部审计监督提供依据，为审计结果的准确性服务；其次，要形成规范的内部审计流程，为内部审计工作的开展提供便利，合理的审计程序可以为审计的公正性服务。

（２）转变内审工作重点。内部审计要紧紧围绕为提高企业经济效益服务，特别注意选择对单位效益影响较大的热点、难点问题进行审计。只有这样，才可以不断提高审计成果的效用和影响，使内部审计监督与服务的作用得到更好的发挥。审计内容除了对财务收支审计和经济责任审计，还应逐步扩展到绩效审计和审计咨询，按照资金流的走向，对人、财、物进行更为全面、综合的监督。通过设立内审指标体系，提高资金运行效率，为创新管理体制和运行机制服务。

（３）建立与相关部门的协调联动。要进一步建立和完善与相关部门的协调联动机制，其目的是避免审计工作中的舞弊现象，保证内部审计工作质量，增强审计结果的执行力度。继续健全激励约束机制，奖惩分明，充分调动审计人员以及各个部门的工作积极性和主动性；广泛推广参与式的内部审计方式，即在整个内部审计过程中努力保持与被审计对象的良好人际关系，让被审计者认识到彼此的利益相同，确立统一目标，建立协作关系。

3.强化内部审计队伍的综合素质

企业内部审计面临着多元化的经济活动和复杂的人际关系，要求内审人员具有高水平的技术素养、抗压能力、审查舞弊能力以及良好的交际和出色的表达能力。因此，内审机构应着力提高内审人员的综合素质，采取集中培训、以审代培、鼓励自学等方式，或通过专题研讨、横向交流、交叉审计等活动，使内审人员掌握职业发展所必需的会计、管理、税收、工程、经济、计算机、法律法规等方面的知识和技能。

4.强化工作质量的提升

内审工作的质量是内部审计的“生命线”，其判别标准不是单纯地查出违纪违规问题的多少，而在于其是否为领导决策当好参谋助手，是否为促进企业管理、规范财务行为、提高经济效益发挥积极作用。因此，内部审计要用创新、发展的眼光，判断审计检查中所发现的问题，及时向领导提出决策依据和可行性建议。同时，归纳、分析、总结这些问题产生的原因和后果，对问题作出恰当处理，提出整改措施，高质量地完成《审计决定书》。通过审计工作质量的提升，真心诚意地帮助企业，从而更好地为企业服务。

（作者单位：山东新华书店集团监督审计部）