浅析如何做好会计差错更正的会计处理

甘肃省农垦中等专业学校 孙仕成

企业的会计报告、计量及确认工作的进行应以实际发生的事项或交易做依据，这样才能确保各项会计要素与相关信息的如实记录，才能确保记录内容完整、可靠真实的会计信息。然而，在企业的日常会计核算中难以避免会计差错的出现，会计差错是由多方面原因造成的，比如会计政策的误用、会计估计的滥用、确定事项的错误及抄写错误等等，会计差错的出现对会计信息的真实性有很大的影响。为保证会计信息的质量，我们必须及时的更正会计差错。

一、会计差错概述

(一)会计差错的概念

会计差错指的是在进行会计核算时，由于记录、确认、计量等方面的原因所造成的错误，比如会计估计、会计政策的滥用、误用，抄写错误，对事实的误解和疏忽等等。

(二)会计差错的成因

产生会计差错的原因有很多，下面着重说明几点：

1、会计估计上的错误

企业在会计核算过程中常常需要作出估计，这是因为在经济业务中存在大量的不确定因素的干扰。然而，会计估计难以避免的会出现一些错误。比如，企业在对固定资产的净残值及使用寿命进行估计时会出现错误。

2、会计政策使用上的错误

企业的会计核算应在执行会计准则的基础上，严格地遵循会计制度所规定的方法及原则。然而，在具体的执行过程中，受多方面因素的影响企业有可能使用了会计准则等相关的规则制度所不认可的方法和原则。

3、其他差错

企业在会计核算时可能会发生上述差错以外的其它的错误。比如，对事实的误用及忽视、提前确认尚未实现的收入、错记借贷方向及账户等等。

(三)会计差错的分类

会计差错主要分为两类，一类是重大会计差错，一类是非重大会计差错。企业发现的导致其所公布的会计报表不再有可靠性的会计差错就是重大会计差错，重大会计差错的性质严重，涉及的金额较大，一般情况下我们所说的金额较大指的是某事项或者某一交易的金额在此类事项或者交易中占有10%或以上的，还包括为了调节利润企业滥用会计估计、会计政策以及变更。而非重大会计差错指的是不影响会计报表使用者对企业现金流量、财务状况、经营成果作出正确判断的会计差错。

二、会计差错更正的会计处理

综上所述，企业的会计差错能够划分为重大会计差错及非重大会计差错两种，产生企业会计差错的时间可能是以前年度也有可能是本期，发现会计差错的时间可以使在财务报告批准报出日之后也可以是在年度资产负债表到批准报出财务报告之间的时间。所以，发生及发现会计差错的时间的不同，导致会计差错有重大与非重大的区别，对其的处理方式自然也就不同，具体的讲对会计差错的处理方法主要有以下几种：

(一)当期发现的属于当期的会计差错

这种类型的会计差错依然可以分为重大会计差错与非重大会计差错两类，对此，应当对当期的相关项目进行调整，其中不涉及损益的，应对资产负债表进行调整；涉及损益的，应对当期损益进行调整。

(二)财务报告批准报出日之后发现的属于以前年度的会计差错

1、重大会计差错

对于重大会计差错，我们需要进行追溯调整。比方说，不涉及损益的，需要对和会计报表有关的项目的期初数进行调整；对于涉及损益的，除了需要对和会计报表有关的项目的期初数进行调整外，还需要把对损益的影响数调整为发现会计差错时的当期的期初留存收益。针对企业向外部公开的比较报表，也具体的区分为两种情况：针对比较会计报表期之前的重大会计差错，需要对该报表最早期间的期初留存收益进行调整，此外还需调整和该报表相关的项目；而对于比较会计报表期间的重大的会计差错，应把会计差错看成在其产生当期就已经更正了的，需要对该期间的净损益及其他项目进行适当的调整。调整损益类项目时，应“以前年度损益调整”的项目下调整。

2、非重大会计差错

对于这类差错，仅仅需要对与前期相同的当期的相关项目进行调整，而不需要对会计报表相关项目的期初数进行调整。具体的又分为两种：不涉及损益的，只对与前期相同的本期项目进行调整；涉及损益的，应直接纳入到本期和上期相同的净损益项目。

(三)年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间所发现的属于报告年度的会计差错

1、重大会计差错

隶属于重大会计差错范围之内的，在调整报告年度的相关项目时，应把其看作是资产负债表日后事项的调整事项，具体的说就是：对不涉及损益的，对报告年度的资产负债表的相关项目以及本期的相关项目的期初数进行调整；对于涉及损益的，需要对报告年度的净损益项目进行适当的调整。

2、非重大会计差错

如果此种情况下的会计差错是非重大的，只需要对发现当期的有关项目进行调整，无序对报告年度和以前年度的有关项目进行调整，这是按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定执行的。

(四)年度资产负债表日至财务报告批准报出日间所发现的属于以前年度的会计差错

1、非重大会计差错

此种情况下的非重大的会计差错的处理办法是对发现当期的相关项目做适当的调整。

2、重大会计差错

在此种情况下发现的会计差错如果是重大会计差错，按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的相关规定，要开展追溯调整，需要作为资产负债表日后事项的调整事项，具体的说就是：对损益不产生影响的，需要对会计报表的有关项目的期初数进行调整；而对损益有影响的，除需对发现当期的期初留存收益进行调整外，还需调整会计报表有关项目的期初数。此外还应指出的是，该年度如果处于企业公布比较会计报表的期间的，应将会计差错看做是在其产生的当期就更正了的；而该年度处在企业公布比较报表以前时，除了需对比较会计报表最早期间的期初留存收益进行调整外，还应调整以后期间的会计报表的有关内容。需要强调的是，企业应对外公布其更正重大会计差错的情况。