对工程结算审计进行分析

薛文伟

建设工程投资控制的重点应放在项目决策开始到技术设计结束前的工作阶段，也就是控制项目投资的关键在于设计，设计阶段工程造价管理的重点在于限额设计、设计方案比选和优化及设计概算的审查。而我国目前现状，只注重施工阶段预算编制和结算审计，根本无法与先进国家相比，建设单位也只重视施工阶段的造价控制等等，应引起上级建设主管部门和建设单位的高度重视，从而提高投资效益，下面着重谈谈施工阶段工程结算审计。

建设工程竣工结算是施工企业按照合同规定的内容完成全部承包工程，经上级主管部门验收质量合格，并符合合同要求后，向发包单位进行的最终工程价款结算。结算审核是咨询单位造价工程师以发包方提供的竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审核。

工程造价的审计根据项目建设过程的阶段不同分为:开工前的预算审计和工程结束后的结算审计，审计过的预算既是甲乙双方签订建筑施工合同，确定合同价款的依据，又是施工企业编制施工计划，进行经济核算的依据。审计过的工程结算则是反映建设项目实际造价和投资效果的文件。

1 工程造价的审计程序

1)接受委托单位的审计任务，签订审计合同。造价咨询单位接受建设单位的委托，根据自己的业务能力情况安排结算审计工作。

2)组织造价咨询单位人员做好审计准备工作。根据接受的审计任务，造价咨询单位根据专业不同分为土建工程审计、水电工程审计、安装工程审计等，组成审计项目组。

3)勘察施工现场，了解项目建设过程。审计项目组成立之后就可以进驻施工现场、与建设方有关部门负责人接触、了解项目建设计划、施工方案、预结算的编制要求，收集以下资料:施工图或竣工图;工程招标文件招标答疑纪要及相关资料;经批准的开工报告、工期延期联系单;设计变更及图纸会审纪要;基础处理核定单;隐蔽工程资料;现场签证的工程量核定单;施工日记;经批准的施工组织设计或施工方案;现场签证的工程价款调整资料;建设期相应的工程计价依据及主要材料价格信息;经签证认可的材料、设备采购、租赁合同及相应的发票复印件;工程概算书或预算书、标底、投标报价表、竣工结算书;工程竣工资料;建设单位预付工程款、垫付工程款明细表、工程中间结算等工程价款支付情况;其他影响工程造价的有关资料。

4)造价咨询单位审计人员实施审计阶段，这一环节是审计目标得以实现的重要保证，它是以收集到的审计资料为依据，从量、价、费等各个方面对工程结算进行审计。审计人员应本着实事求是，公正客观的基本原则，充分利用专业知识保证审计质量，达到审计目的。

5)编写审计报告，提出处理建议。审计人员经过一段时间的审计实施阶段之后，协调多方意见，将审计与编制之间的矛盾解决完妥，几方达成共识，可以写出审计报告，提出审计处理建议，向委托单位提出审计报告。

2 造价咨询单位审计工程造价的方法

施工企业工程结算编制出来后，需报送建设单位或中介咨询机构审计批准之后才能确认其合法性，才能作为办理工程结算的依据。审计结算的方法有以下几种:

1)全面审计法:按照竣工图及施工合同的要求结合有关概预算定额和相关文件对工程项目进行全部审计，其具体审计过程和计算方法与编制预结算基本相同。全面审计法的优点是全面细致、质量比较高、效果好。目前要求较高的审计工作多采用此法。缺点是工作量大、时间较长。

2)重点审计法:就是抓住工程结算造价较高项目及取费部分进行审计。a.选择工程量大或造价高的项目进行重点审计，如土方工程量、混凝土工程量、钢筋工程量等。b.对补充单价进行重点审计，如是否将应该计取材差的价格直接计入了直接费，补充单价的编制依据是否符合规定，计算是否合理等等。c.对计取的各项费用进行审查，如已计取的费用不符合国家、地区和部门的规定，或不符合施工合同的约定，则应重新按正确方法计算。

3)造价指数对比审计法:根据定额站公布的造价指数粗略地审核，该法的优点是审核速度快，工作量小，缺点是不易掌握。

3 工程结算的审计内容

1)审计结算编制依据的真实性、合法性、时效性和适用范围。结算的编制依据主要有:国家、省、市有关单位颁发的现行定额和文件及取费标准;施工图及设计说明;地质勘测报告及其他相关资料;建设施工合同、竣工图、设计变更、签证单等;

2)审查结算文件的组成和具体项目是否完整和正确。检查工程量的计算是否符合计算规则、是否准确;检查分项工程的定额套用是否准确;检查定额缺项子目是否依据有关规定编制补充定额并报经建设工程造价管理部门许可;检查工程价格计价方式是否符合有关规定要求;检查工程取费是否按施工合同约定及相关取费标准规定计取;检查工程工期质量，如有特定要求，其赶工措施费或优质奖励是否按合同约定计算;检查工程备料款进度款支付情况;工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况;检查工程实际施工是否与原预算或报审结算以及施工图设计，施工组织设计一致;检查人工，材料机械和设备的购买，租赁价格的确定是否符合市场实际，手续是否完备合法;

3)深入施工现场，勘察测量工程实际情况，了解施工过程，结算审计人员应分别与建设单位、施工单位、监理单位的有关人员了解施工情况，做到心中有数，才能具体问题具体分析。

4 在实际工作中应注意事项及常见问题解决方法

1)审计工作必须紧扣建筑工程施工合同。我们在审计过程中应充分领悟建筑施工合同的制定原则及具体含义，遇到问题能准确进行判断，了解合同中的造价是如何确定的，包含哪些工作内容，如建设方在合同中制定违反法律法规的条款，这类问题如何解决;又如施工方在签订合同时规避了一些风险，将问题隐藏在合同中，在实际施工过程中正好又发生费用等等;这一系列问题的解决需要造价工程师必须熟悉我国法律，精通相关法律。在实际工作中根据合同来审计的项目往往是有原则的。

2)结算中补充的费用是否有依据。在工程施工过程中，会发生设计变更，签证或索赔使造价增减，对这一类费用如何审计，我们应该分开处理:a.设计变更部分:必须是具有设计资格单位出具的设计变更单才是合法有效的，并且变更造成原图未施工的费用要随之扣减。b.签证部分:首先必须审查签证的合法性，应该依据合同的约定程序办理签证手续。其次审查签证的合理性，造价工程师应充分利用专业知识进行判断:能明确该签证费用已含在合同造价中则不应计取，要杜绝巧立名目推翻合同的情况发生。另外签证之间有时会发生工程量交叉的现象，造价工程师应能很快识别。c.施工方申报的无设计变更或无签证的费用分两种情况对待:原预算施工图中明确的设计内容，施工方在投标时漏项了，这种情况不应该计取费用。原合同或原施工图不明确的费用，确实属于签证范畴，建设方又不肯签证的情况，造价工程师应本着公正的原则，充分运用组织协调能力将问题圆满解决。如果仍然不能解决，则可以依据合同有关条款进行仲裁或判决。d.慎重对待新工艺新材料取定单价，新工艺新材料的使用频率越来越高，相应的补充定额尚未出台，造价工程师应慎重对待此类单价，该单价应取得建设工程造价管理部门的认可才是合法有效的。

3)工程结算大多采用定额计价为依据，因此在结算时应重点做好工程量和定额套用的审查。根据审计工作经验，要做好工程结算审计工作，应做到“三个结合，四个到位”。三个结合即:a.理论计算工程量与实际完成工程量相结合;b.图上标注数据与实地勘测数据相结合;c.合同内完成工程量与合同外完成工程量相结合。四个到位即:a.施工方完成的实体工程量要审到位;b.监理等签证工程量要审到位;c.设计变更工程量要审到位;d.主要的材料价格要核实到位。

4)执行咨询公司各项技术措施，严格执行三级复核程序。

出具《工程造价咨询报告》后，追踪落实和整理档案资料是审核结算最后一个环节，应严格按档案管理要求整理并装订。

总之，工程造价的结算审计工作是一项非常谨慎、复杂的工作，造价工程师在工作中应严格遵守职业道德，坚持公正的审计原则认真进行审计，充分运用专业知识和实践经验来处理审计过程中的复杂问题，去虚存实，只有这样才能有效地控制工程造价，充分提高施工阶段的投资效益。

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