高职院校基建项目工程造价管理问题初探

吕淮湘， 罗顺英

(湖南环境生物职业技术学院，湖南衡阳421005)

高等教育大众化以来，我国高职院校规模迅速扩大.为满足扩招，保证教学、科研工作的顺利实施，高职院校基建项目步入快速发展阶段，但与此同时，基建项目管理过程中的各种问题也逐渐彰显，尤其是工程造价超支比较严重的问题，即:决算超出预算、预算超出概算、概算超出估算，不仅影响着基建项目的顺利完成，也影响着高职院校的整体规划发展.因此，强化高职院校基建项目工程造价管理，是摆在高职院校管理者面前亟待解决的重要课题.

1 高职院校基建项目工程造价管理的理论基础

高职院校基建项目工程造价管理的理论基础，主要可以概括为三个方面，即财务成本控制理论、工程项目造价管理理论和财务会计核算理论

1.1 财务成本控制理论

根据财务成本控制理论，基建工程项目建设总投资可以分解为流动资产投资(流动资金)和固定资产投资(工程造价)两部分，其成本计划一般采用劳动力、原材料和机械台班消耗量等指标加以衡量和控制.

(1)基建项目成本控制理论.项目成本，是基建项目实施全过程中所发生的全部费用总和，包括所消耗的物资材料、转移价值及劳动力成本的货币表现.项目成本控制是要在保证满足工期要求和工程质量的前提下，通过计划、组织、控制和协调等，有效降低项目成本和费用，提高项目管理的经济效益，实现预定的成本控制目标.

成本控制理论是建立在控制论、系统论、成本管理理论基础之上的，是运用现代信息科学管理方法和手段，对企业生产经营过程中的资本营运过程及其结果进行全过程、全方位的控制，以力求实现资本快速增值和有效控制成本.这种成本控制方法是前馈控制、过程控制与反馈控制的结合，是将控制过程从生产制造过程向前延伸至计划设计过程，向后延伸到使用和保养管理过程，包括项目的规划设计、工艺制造、包装销售、储存使用、维修保养等等.考虑沉没成本等因素，前馈控制在整个控制过程中发挥着关键作用:前馈控制在时间上先于过程控制和反馈控制，科学有效的前馈控制，能有效地降低基建项目成果，尤其是避免沉没成本等不必要的损失［1］.

(2)基建项目成本控制方法.关于基建项目的成本控制，目前主要有全面预算控制、目标成本控制、标准成本控制、定额成本控制和变动成本控制等五种成本控制方法.其中，标准成本就是单位产品的目标成本，标准成本控制被广泛应用于工业企业成本管理过程;定额成本控制是在分步法、简单法、分批法的基础上，运用特殊汇集费用的方法进行的及时成本控制;变动成本控制则采纳传统的成本计算办法，将产品成本分解成直接材料、制造费用和人工成本，以及一定份额的固定成本分摊.

1.2 工程项目造价管理理论

工程项目造价，即工程的建设成本，或者说工程项目的全部固定资产投资支出，主要包括设备和器具购置费、工程建设和安装费、工程建设预备费，以及建设期的各项税收、利息等费用支出，尽管按现行财务会计准则核算新增资产价值时，并没有将这些费用全部列入新增固定资产价值内，但这些费用却是完成固定资产建设所不可或缺的.基于这一视角，高职院校基建工程造价，就是基建项目的固定资产投资.控制工程项目造价，是要在优化设计、建设方案的基上，采取有效的方法措施，将工程造价控制在特定限额内.通常，控制工程造价的关键在于设计阶段.作为投资主体，高职院校在制定基建项目决策时，要主动根据客观条件确定行动计划，并对各项经济活动可能产生的后果加以综合分析、评价.同时，为有效控制工程造价，还需要从技术、组织、管理、经济等各个方面采取积极措施，实现经济与技术的有机结合［2］.

目前，工程项目造价管理方法，主要有全生命周期工程造价管理、全过程造价管理、全面造价管理和全团队造价管理等四种.但是，从全生命周期工程造价管理来看，由于在我国工程建设中，规划、设计、施工、使用、管理等各环节联系不紧密，全生命周期工程造价管理无法广泛运用，仅仅是作为基建项目项目投资抉择的参考依据;从全过程造价管理来看，主要将工程建设全过程分解为前期决策过程、项目设计过程、招投标过程、施工及竣工验收过程等几个阶段，造价管理也相应地包括前期决策过程中的项目策划、投资预算、限额设计及方案比较与选择;招投标过程中的标段分割、工程计量、变更控制、帐务结算及竣工验收;以及项目审计过程中的工程结算、决算.总的来看，全过程造价管理方法比较适用于高职院校工程造价管理的实践，也是当前各高职院校对基建项目实施造价管理的常用方法［3］.

1.3 财务会计核算理论

我国高职院校财务会计核算制度的主要依据，是《事业单位会计制度》(1998)，属于预算会计制度体系范畴.这种财务会计核算方法，与计划经济时期高职院校经费由财政拨付、按国家规定的列支项目和标准开支报帐相适应的.随着高职院校的扩招，高职院校经费支出不断增加，经济来源也呈多元化趋势，单纯的财政拨款已经无法满足教育事业发展的需要，各种服务性收入、委托培养收入、科研代管收入等预算外收入应运而生，收付实现制、权责发生制逐渐成为高职院校会计核算的主要方法.

作为核算、反映、监督行政或事业单位以预算执行为中心的各种财政资金收支活动的专业会计制度，预算会计的主要目标，是尽可能地满足国家宏观经济管理和预算管理的需求.目前，我国的预算会计以收付实现制为核算基础，主要服务于预算资金的分配与使用，满足财务资金预算收支管理的需要.在预算管理的计划阶段，作为投资主体的高职院校，需要全盘考虑各种潜在的影响工程造价的因素，避免“三超”问题的发生.当外部环境发生变化时，高职院校基建部门应根据预算方案及时调整基建项目，以有效控制基建项目的造价.

我国现行的高职院校会计核算模式，是事业会计与基建会计相分离的财务管理制度，这种管理模式容易产生两个会计主体、两套财务体系、两种会计报表:核算基建投资经费的基建会计主体，以及核算教学科研经费的事业会计主体，两者各自相对独立.其中，基建投资由政府全额拨款，与教学科研经费无关.随着高职院校财务管理体制改革的不断深化，高职院校基建投资经费不再完全依靠上级拨款，而呈现出资金来源多元化格式.这时，两大会计主体虽然仍各自核算相关经济活动，但任何独立的会计核算都无法独立、全面、系统地反映高职院校的资产活动情况，而只能反遇高职院校经济活动的某一个方面.

2 高职院校基建项目工程造价管理中存在的问题

纵观当前各高职院校基建项目工程造价管理现状，管理中存在的问题和漏洞，可以概括为以下几个主要的方面:

2.1 高职院校基建项目前期决策中存在的问题

前期决策是影响高职院校基建项目工程造价最重要的因素.对于高职院校而言，其建筑物使用功能较强，使用目标明确.为更好地满足教学科研、学习办公及生活需要，改善师生员工的生活环境和工作条件，高职院校基建项目需要根据学校的总体特征及发展规划来计划实施，在项目施工之前，本着有效控制工程造价的目的，明确项目建设标准、建设地点、建设工艺、建设材料、设备器具选用等指标和要求.但是，在实践中，各高职院校的基建项目管理更多地重视施工过程管理和事后审计管理，对前期决策和计划管理缺乏足够的重视，影响了投资主体对建设项目的计划管理、主动管理和全局管理.

2.2 高职院校基建项目设计阶段存在的问题

研究表明，设计阶段对基建工程造价有着重要影响，做好设计阶段的造价管理，是做好工程项目造价管理的关键.在当前高职院校基建项目管理过程中，设计阶段存在的问题，主要表现在三个方面:一是设计的漏项和变更多.由于设计人员缺乏施工经验，致使项目设计与施工脱节.有的设计方受施工建设方影响，故意漏项以降低预算，争取竞标成功;二是技术与经济脱节的问题.在市场化条件下，设计方为追求自身的经济效益，在设计过程中强调技术可行、工程安全和质量可靠，而忽视对工程项目成本的关注，忽视技术经济分析和经济合理性研究.作为投资方的高职院校，为赶工程进程，可能忽视设计论证，这些设计过程中的漏洞，可能造成后期施工过程中成本的增加，甚至引发投资失控;三是设计方缺乏控制项目投资成本的动力和压力——设计费通常按工程造价的百分比提取，工程项目造价越高，设计费越高.因此，设计单位对节约工程造价缺乏积极性.［4］.

2.3 基建项目招投标过程中存在的问题

长期以来，对基建项目的招标，采用的是“最低价中标”的做法.对于这种招标模式，业内人士颇有看法.笔者认为，这种模式三可能导致三种后果，即:一是施工企业严重亏损;二是施工过程偷工减料，进而影响工程质量和安全;三是调整项目设计和预算支出，所产生的费用由投资方——高职院校承担.因此，“最低价中标”法，容易诱发竞标企业的投机心理，一旦中标后，施工方必然选择能省就省、能少就少，基建项目安全隐患必然大增.同时，施工单位可能会在实际施工过程中，通过各种方式、各种途径要求提价，必然增加业主的工程造价管理难度，“三超”问题也就在所难免.

2.4 工程材料价格信息管理中存在的问题

作为工程造价的主要组成部分，材料费用对工程项目的造价有着重要的影响.控制工程项目的造价，关键是要在保障工程材料质量的基础上，控制工程材料价格.实践表明，由于设备、材料的市场价格波动较大，波动速度频繁，在现行的设备、材料价格信息传递机制不健全、传递速度滞后的情况下，工程造价管理难度极大，进而可能导致“三超”问题的产生.因此，高职院校基建项目造价管理的重点、难点和关键点，是工程材料价格的管理.

2.5 基建项目全过程跟踪审计中存在的问题

事前审计、事中审计能有效地发挥审计的决策功能和管理功能，越来越被广泛应用.然而，综观当前多数高职院校的基建项目造价审计，主要以“纠错防弊”为目标开展审计工作，且多在工程完工后进行.这种事后审计的做法，审计内容相对较为片面，审计范围较窄，由于较少涉及学校发展战略、经济管理决策、投资项目评估、项目风险控制等内容，因而难以发挥审计的管理抉择功能，也无法及时补救施工过程中的资金浪费问题［5］.

3 强化高职院校基建项目工程造价管理的对策

针对当前高职院校基建项目工程造价管理过程中产生的诸多问题，有必要从以下几个方面采取积极措施，强化高职院校基建项目的工程造价管理:

3.1 做好高职院校基建项目前期决策工作

决策和计划，是做好任何项目的基础，更是有效控制工程造价的手段.简化建设项目的程序，尽管可能缩短工期、节约前期成本，但基建项目的仓促施工，可能会带来一系列后患，加大后期管理的难度，不仅可能影响工期、增加工程总成本，甚至可能危及工程的质量和安全性.因此，做好基建工程的前期决策和方案优化，尽管增加了项目前期的直接成本，但对控制整个工程项目的造价，有着至关重要的意义.高职院校建筑物，作为高职院校资产的重要部分，具有不可移动性，且专用性强，决定必须在项目施工之前，必须做好规划设计，要在全盘考虑的基础上，优化建筑物的布局，明确建筑物的座落位置、工艺质量、设备配套、建筑风格等.同时，为强化造价管理，必须做好建设项目的前期论证，包括可行性研究、投融资抉择、全过程管理、工程质量监控等.其中，尤其要做好投资估算报告和工程量清单.作为基建项目投资决策过程中的主要造价文件，投资估算报告是项目可行性研究报告的重要组成部分.作为工程经济预算人员，在编制投资估算报告时，应全盘考虑项目建设过程和建成之后的风险和收益，并针对可能的风险，提出相应的防控措施，确保投资估算报告的科学性和可行性.工程量清单，是体现拟建项目的分项目、措施项目、其它项目名称及数量的明细单.工程量清单是形成工程造价预算的重要依据.在工程招投标过程中，采用工程量清单计价，有利于形成市场竞争机制，是国际项目招投标的通行做法.

3.2 强化对高职院校基建项目的设计管理

强化对高职院校基建项目的设计管理，首先要完善工程设计阶段的招标工作:要通过招标方式、引入竞争机制完成方案设计，完善技术设计和施工图设计，并尽可能优化设计方案，使项目范围、质量、工期和造价更加符合实际需要，避免项目实施过程中的大幅度变更的投资的大幅度超支.在定标过程中，不能只考虑竞标者的报价，应结合工程设计方案的技术优劣、质量控制、计划进度的合理性、投资估算的科学性、运营成本控制与风险管理等因素，在综合考虑的基础上，确定中标单位;其次，要贯彻落实限额设计，即:按设计任务书确定的投资估算额进行初步设计，按初步设计概算额设计施工图，根据施工图预算额对施工图设计中的各专业文件进行决策，真正发挥投资估算、设计概算的控制功能;再次，要推广运用标准设计.工程项目的标准设计，源于工程建设的理论研究和实践成果，是工程建设过程中所赖以遵循的科学依据，值得在各高职院校基建项目设计中推广.要广泛采用国家、省、市和各专业部属的通用标准，这样既可以缩短工程项目的设计周期，又可以节约建筑材料、降低生产成本和工程造价.最后针对设计人员在保障工程项目质量和安全的前提下，为节约工程造价而提出的创新性设计方案，给予相应的激励措施.

3.3 规范建设市场，创新项目承发包办法

工程项目不能一味追求“低价”，更要注重工程的质量安全.“最低价中标”模式是当前高职院校工程项目招标过程中的常用模式，尤其在非公开招标中被普遍使用.实践证明，这种试图通过最低价中标来节约项目建设成本的做法，效果并不明显，而且会带来一系列弊端.笔者认为，为避免“最低价中标”可能产生的诸多影响，应做好三个方面的工作:首先，要深入分析“最低价中标”的症结根源，创新基建项目的承发包办法，综合考虑各方面因素定标.同时，要强化现场监管，有效监督施工企业的施工行为，避免偷工减料，影响工程质量，留下安全隐患;其次，要建立建材价格浮动风险共担机制.主要是改变工程合同价“一次性”确定的做法，对建设工期较长的项目，在招投标的过程中，可尝试采用根据市场价格浮动情况定价的做法;再次，要引入项目索赔机制:不仅在项目存在质量安全隐患时，业主可以向施工方索赔;在业主违反合同约束，致施工方利益受损时，施工方也可以向业主方索赔，这是平等市场主体所拥有的基本权利，也是维护施工企业利益的必要手段.

3.4 强化工程材料的认质定价管理

设备、材料和器具的价格，是影响基建项目工程造价的关键.在基建项目施工过程中，不仅要控制工程造价，更要注重把握基建材料的质量关.因此，必须多途径了了解基建材料的市场价格变化趋势，及时掌握各种材料的价格信息，充分了解、比较各材料供应商的产品质量和价格水平，从中选择质优价廉的设备、材料和器具，并与相关供货商保持长期联系，以降低工程成本和造价，把握材料质量.

3.5 强化对基建项目的全过程跟踪审计

控制基建项目工程造价，要从源头抓起，在全过程中控制.首先，在招投标阶段，要重点关注招标文件对建设项目描述的准确性和内容的全面性，是否包括了招标范围、设备材料的运用、质量安全的保障等内容;重点关注工程量清单是否全面、合理，是否存在重要差错或漏报现象;重点关注施工合同条款，是否存在与招标文件中合同条款相背离的地方，是否存在因合同条款表述不清而留下法律纠纷之处，等等;其次，在基建项目实施过程中，不发生任何设计变更的可能性是很少的.但是，对一些重要的设计变更，要深入分析其成因，及时把握设计变更的情况，做到早发现、早介入、早调整、早控制，避免出现更严重的变更和偏差;再次，要做好现场监督管理，重点跟踪项目桩基工程的桩顶标高、持力层情况、原土地坪标高、地基回填处理、防水保温处理、工程材料来源及质量等情况，要通过跟踪审计，对项目的真实性、合法性、效益性进行客观、公正的评价，充分发挥审计的风险控制和管理功能.

［1］谭红梅.高职院校基建工程投资控制的探索［J］.财会通讯，2006，(4):29 －30.

［2］郑 兵.高职院校基本建设项目设计阶段工程造价控制研究［J］.建筑经济，2009，(1):97 －99.

［3］姜煜东.论高职院校基建项目的投资决策及全过程造价控制［J］.广东土木与建筑，2009，(6):75－76.

［4］鲍彦华.高职院校基建项目造价管理［J］.湖南科技学院学报，2009，(8):121 －123.

［5］包忠明，袁淑清.高职院校基建工程结算舞弊与审计对策［J］.中国管理信息化，2006，(8):54 －55.