对高校开展工程建设项目全过程跟踪审计的认识与思考

○邹淑燕

（山东中医药大学 山东 济南 250355）

随着高等教育事业的高速发展和高校自身发展的迫切需要，高校基建项目不断增加，一方面有力地促进了高等教育事业的发展，另一方面腐败现象也屡屡发生。温家宝总理曾在《政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。作为高校的审计部门，应切实加强工程建设项目的全过程跟踪审计，不断堵塞内部控制和管理过程中的漏洞，以减少职务犯罪，有效配合项目建设，实施费用控制，最大限度地提高学校建设项目的投资效益、管理效益和社会效益，更好地服务服从于学校的发展。

一、工程建设项目跟踪审计是高校内部审计工作发展的必然趋势

近些年，工程建设项目全过程跟踪审计作为审计部门加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，已得到不断的探索和研究。所谓工程建设项目全过程跟踪审计就是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，实现“预防、控制、监督”三位一体，使整个建设工程项目实施处于受控状态。

当前各地高校纷纷进入新校区建设的高潮，工程建设项目不断增加，且呈现出投资主体多样化、资金来源多渠道、投资大、周期长、技术复杂、程序环节多、专业性强等特点。任何一个环节出现闪失，都可能对学校造成重大的经济损失，影响项目效益的发挥。通过实施工程建设项目全过程跟踪审计，能更好地保障建设资金合理、合法使用，规范工程管理，提高投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益的最大化，从源头上遏制工程建设领域的腐败，对廉政建设产生积极作用。如何更好发挥全过程跟踪审计作用已成为监察、审计人员面临的一项重大而迫切的课题。

二、领导重视和支持是做好高校工程建设跟踪审计的源泉和动力

工程审计和其他审计工作一样，领导的重视和支持是至关重要的。领导重视就是要协调关系，解决问题，把工程审计作为学校管理的一个重要环节，提高学校各部门对内审工作的认识，使他们了解审计的职责，以得到各部门单位之间的密切配合，这样审计的工作环境就会大为改观，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分发挥，更好地调动审计的积极性，为学校的基本建设服务。

三、科学设计跟踪审计的程序与方法是做好高校工程建设跟踪审计的必然要求

作为一种将审计监督贯穿于工程建设全过程的新型审计模式，非常重视审计实施方案的编制。编制和设计科学的审计程序和方法是确保工程审计质量的基础。一个好的审计实施方案应该是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制的作用。因此，在对工程建设项目实施具体的跟踪审计前，应针对各工程项目的性质差异、规模大小、具体特点以及所处的不同阶段，分别根据审计内容设计出审计程序和方法，列出审计的重点和关键，编写审计大纲，编制实施细则。

一是深入开展审计前调查工作。应详细了解被审计项目的基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。

二是注重跟踪审计方式的可行性。鉴于跟踪审计的实施过程与工程施工同步进行，因此科学合理地选择审计介入时机和内容是高质量完成建设期审计的关键。目前，跟踪审计的主要方式有两种，第一种是全过程跟踪审计方式，第二种是阶段性跟踪审计方式。究竟选择哪种方式，需综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源、审计成本等多方面因素，再进行研究确定。

三是合理选择跟踪审计的切入点。这直接影响到审计项目的质量和效果，在审计实施方案中，应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为跟踪审计的切入点，为提高审计工作质量打下坚实基础。

四、抓住跟踪审计的关键点是做好高校工程建设跟踪审计的重要环节

跟踪审计是对工程建设项目贯穿始终的全过程审计，沿着建设周期这条主轴展开，以工程投资控制为主线，紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前，在审计力量不足、审计成本有限的情况下，为确保跟踪审计质量，必须有效地把握跟踪审计的关键点。

所谓跟踪审计的关键点就是项目在建设过程中的关键环节，通常表现为下列几个环节：前期决策，勘查设计，招标投标，施工准备，隐蔽工程验收，设计、施工的重大变更，主体工程部位验收，材料与设备的采购，竣工验收等。这些关键点会对建设项目、工程造价产生重大影响，同时也是项目建设和管理中比较容易出现问题的环节。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而可大大提高跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。需要注意的是，开展跟踪审计，并不是要审计人员去从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的审计监督，通过对上述工作的审计监督，促进这些工作规范、有效地运作。

五、正确处理跟踪审计与施工、监理单位的协同关系是做好高校工程建设跟踪审计的首要前提

跟踪审计的作用能不能充分发挥，除技术性因素以外，还主要取决于施工单位的态度和监理单位的配合。但实际工作中，由于某些工程建设参与单位片面认为，跟踪审计单位除工程结算时，有对工程造价“论理”的资格外，在跟踪过程中没有对工程实施过程各环节的确认、决定和发言权，这样就容易出现参建单位（特别是利益单位）有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，最终会因不了解情况，做出予以默认或浅层批露，从而难以达到跟踪审计的目的。因此，对于跟踪审计工作能否达到预期目标和效果，正确处理好跟踪审计与监理、施工单位的协同关系至关重要。只有相互统一思想认识，监理单位、施工单位积极配合、理解和支持审计工作，才能确保跟踪审计的各项工作得到顺利有序的开展。

六、推行“内外审结合式”审计是提高高校工程建设跟踪审计质量和效率的有效方法

在当前高校管理体制下，要做好工程项目审计，离不开学校各职能部门的协作与配合。学校审计部门要注意加强与各职能部门之间的工作联系，主动与基建处、采购中心、后勤处、财务处等相关部门协作配合，建立起配置科学、程序严密、相互制约的权力运行机制和业务控制程序，完善内部约束制度，健全基建内部相互制约的权力监督运行机制，最终使各部门各司其职、相互配合、协调运转，让跟踪审计变被动为主动，并逐步进入程序化、规范化、制度化轨道。

在理顺内审管理的同时，可以考虑充分发挥社会中介专业审计力量的作用，与社会审计机构合作，有效地解决完全委托审计和完全内审所带来的种种弊端。首先，它解决了内审人力不足和专业缺口的矛盾，提高了审计速度和质量；其次，社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和专业水平，内审与社会审计合作，很好地弥补了内部审计法律效力低的缺陷，内审人员的参与，可以监督审计全过程和审计结果，及时解决内审工作中发现的问题。因此，“内外审结合式”审计是提高审计质量和效率的有效方法。

七、规范与落实审计复核制度是提高高校工程建设跟踪审计质量的重要保障

审计复核是审计质量控制体系的重要组成部分。跟踪审计中，复核机构或者专职复核人员要依照法律、法规、规章，重点做好下列事项的复核：是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；与审计事项有关的事实是否清楚；收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；适用法律、法规、规章是否正确；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；审计程序是否符合规定；其他需要复核的事项。

八、审计人员较高的综合素质和较强的服务意识是做好高校工程建设跟踪审计的重要保证

要确保工程建设始终能够规范、有序、高效地完成，同时能正确及时应对变化不定的施工现场，提高跟踪审计质量，降低审计风险，这就要求跟踪审计工作人员不仅要提升政治素养，强化责任心和敬业精神，也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识。同时还应具备良好的协调沟通能力，充分了解建设工程全过程理论，掌握最新的技术方法，不断做到“内强素质、外塑形象”，“内抓管理、外促协调”。

首先要努力加强学习，刻苦钻研业务知识，不断提高自己的业务水平；其次必须加强作风建设，大力倡导“重实际、说实话、做实事、求实效”的工作作风，要时刻把廉洁自律的有关规定牢记在心，加强自身修养，注意自身形象；再次应注重工作方法，在审计工作中，要依据国家有关的法律、法规，坚持原则，维护学校的利益，对一些高估冒算、虚报工作量的行为必须坚决给予纠正，而对一些非原则性的问题，应尽量做到少争论、多理解，要学会尊重他人；最后工作中要坚持“到位而不越位”、“监督而不代替”的工作原则。

九、结语

综上所述，工程建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。工程跟踪审计人员应以科学发展观为指导，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高自身综合素质，发挥好内部审计“免疫系统”的建设性作用，在审计过程中，与施工、监理、建设管理等工作密切配合，科学合理地选择跟踪审计的“关键点”，准确掌握审计参与的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立起一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，从而最大限度地遏制腐败现象的发生，提高建设资金使用效益，为高校的改革和发展，乃至为经济社会又好又快地发展提供更加优质的服务。

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