不同企业文化下对内部控制的几点思考

范 婧

（山西财经大学，山西 太原 030006；太原城市职业技术学院，山西 太原 030027）

不同企业文化下对内部控制的几点思考

范 婧

（山西财经大学，山西 太原 030006；太原城市职业技术学院，山西 太原 030027）

企业文化代表着一个企业的个性、企业氛围和企业素质，是一种强有力的生产力。企业文化虽然不能直接产生经济效益，但它是企业能否繁荣昌盛并持续发展的内在动力。而内部控制是企业为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。也就是说内部控制制度是一个企业得以存在和发展的基础，而企业文化则是保证企业长盛不衰的一个关键因素。

企业文化；内部控制

“文化”一词源于社会人类学。《美国传统词典》（American Heritage Dictionary）中，对于“文化”一词的解释是这样的：人类群体或民族世代相传的行为模式、艺术、宗教信仰、群体组织和其他一切人类生产活动、思维活动的本质特征的总和。笔者认为，“文化”代表着该类人群所拥有的相似的价值观、行为方式或经营风格，而企业文化则体现了一个企业领导层的价值观、行为方式或经营风格。内部控制是一项复杂的企业运作保障机制，它的有效性直接关系到企业经济效益、会计信息质量以及企业资产的安全完整等重大问题。因此，内部控制是企业文化得以贯穿发展的基本保证，企业文化是内部控制得以贯彻执行的内在动力。

一、企业文化与内部控制之间的关系

美国COSO委员会在其《内部控制—整体框架》的报告中指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。而我国《内部会计控制规范—基本规范（试行）》中所规定的内部会计控制是指：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法措施和程序”。与COSO提出的内部控制概念相比，我国的内部控制概念具体化了内部控制的内容。内部控制是企业的一种系统管理工程，它是通过一整套详细、具体的操作规范来约束企业各个环节、部门人员的经济行为，是一种制度规范的规程操作系统。它是企业中级别最高的规范制度，企业内的任何人都无权凌驾于内部控制制度之上，制度执行中应有专门的群体和个人。执行过程中的一视同仁、公平合理是内部控制制度得以贯彻执行的生命线。因此，加强和完善企业内部控制制度是企业管理的客观需要。

企业文化与企业内部控制制度建设和执行密切相关。企业文化是一种企业的经营理念、经营方式、经营风格依存于企业而存在的共同价值观念的集合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化的支持和维护。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行的统一和融合，是员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必将有助于企业内部人员的行为规范得到很好的贯彻执行。

因此，科学、合理的内部控制制度是企业得以正常运营的行为标准，而企业文化则是统一员工思想、行为方式、价值观念的黏合剂。通过二者的有效结合，能够从根本上解决企业经营中不协调、不统一的问题，从而在较长的时期内提高企业的可持续发展水平。

二、不同企业文化下对内部控制的几点思考

（一）美国通用电气公司的企业文化下对内部控制的思考

美国通用电气公司（以下简称GE）是一家集技术、制造和服务业为一体的多元化公司，公司成立于1892年。韦尔奇，自1981年至2001年担任公司总裁以来，不仅为GE的股东创造了巨大财富，使其成为全球第一大公司，还塑造了一个最优秀的企业文化，把一个历史悠久的工业帝国，转变成为了一个富有朝气和活力、善于变中取胜、发展潜力无限的公司楷模。GE企业文化的精髓是：坚持诚信、注重业绩、渴望变革。

诚信乃为人之本，也是企业立身之本，GE把坚持诚信作为企业文化的核心，并在实践中切实履行，这使得GE历经数代而长盛不衰。业绩水平是衡量企业综合水平的重要指标，GE通过其软性价值观——信任、不拘形式、简化、无边界的行为和乐于变革的企业文化确保了其在单兵作战的情况下无法取得的业绩水平和速度。变革就是敢于冒险并尝试新事物，GE利用企业的规模优势，将其变革理念传递到公司的企业文化中去，再通过管理者的言行将所确定的企业发展战略、企业目标、企业精神传达给公众，争取全体员工的认可，并形成影响力，使相信远景目标和战略的人们形成联盟，并且得到他们的支持。

鉴于GE的企业文化，企业在建立内部控制制度中，即在完成财务报告的可靠性目标时，应着重关注财务报告目标体系建设的完善与有效性，GE的企业文化首先强调的就是诚信，有了这样的精神支柱，只要财务报告目标体系完善就一定能够发布让信息使用者需要的各种财务会计信息。GE的企业文化还强调业绩和变革，韦尔奇认为只有竞争，才能发展；只有打破惰性文化，才能建立推动企业发展的新文化，才能保证企业的“基业常青”。内部控制的另一个目标就是保证企业的相关法律法规得到切实的遵循，有了这样的企业文化，GE的行为规范必将得到切实履行，企业内部控制的成本会大大地降低，保证企业必然会无往而不胜。

（二）中国海尔集团公司的企业文化下对内部控制的思考

1984年，海尔的前身——青岛市东风电机厂是一个濒临倒闭的集体小厂。26年后，海尔已进入世界百强品牌，海尔冰箱、冷柜、空调、洗衣机等产品市场占有率均居全国之首，国内外的专家、学者及企业界人士将之称为“实现中国人梦想的经营典范”。海尔的成功经验是多方面的，其中不容忽视的是它独到的企业文化，海尔企业文化的精髓是：敬业报国，追求卓越。

海尔的企业精神是企业文化的核心，讲求个人价值与集体利益、国家命运融为一体，不干则已，要干就干第一流。海尔的作风为所有员工指明了共同方向，为他们的日常行为提供了指导方针，它们不间断地在海尔内传播扩散，不断积累起来，最终深入人心，成为海尔独到的企业文化。它伴随着海尔从无到有、从小到大、从大到强、从中国走向世界。海尔企业精神的核心是“人人是人才”。海尔把人才分为三类，第一类叫人材，第二类叫人才，第三类叫人财，这样的划分为海尔处于不同阶段的员工提供了公平均等的竞争环境和舞台，促使优秀人才脱颖而出，为其施展才华创造机遇。

海尔这样的企业文化，使得其内部控制有了很好的基础。海尔高标准、严要求、敬业报国的经营管理理念保证了其财务报告的可靠性。但海尔“人人都是人才”，人人都可再塑造的企业文化，有可能会造成财务会计人员的专业性欠缺，从而影响到财务报告的完整性和有效性。海尔追求卓越的企业文化，要求员工要有活力，员工有了活力必然会生产出高质量的产品，提供优质的服务，客户必然愿意购买企业的产品。因此，企业的经营业绩必然会非常可观，从而保证了企业的经营效率和效果。海尔“迅速反应，马上行动”的作风，固然会使企业在激烈的市场竞争中占有一席之地，但这种做法有可能违背相关的法律法规。因此，企业的内部控制制度应时刻浮现在高层决策者的头脑中，使其在做任何重大决策时保持头脑清醒，避免因其决策失误而给企业造成重大损失。

（三）中国北京同仁堂集团公司的企业文化下对内部控制的思考

北京同仁堂是中药行业著名的老字号，创建于清朝康熙八年（1669年），创始人为乐显扬。同仁堂自雍正元年（1723年）正式供奉清朝皇宫御药房用药，历经八代皇帝，长达188年，在300多年的发展过程中，同仁堂产品以“配方独特、选料上乘、工艺精湛、疗效显著”而享誉海内外。同仁堂企业文化的精髓是：以儒家文化精神为代表，秉承“弘扬中华医药文化，领导绿色医药潮流，提高人类生命与生活质量”的宗旨。

在北京同仁堂300余年的发展历程中，不但讲求科学的合理性，而且极具社会责任感和历史责任感。同仁堂自乐显扬创办至今，遵从工艺道德观、生产道德观、自律道德观以及行为道德观，“同修仁德，济世养生”充分体现了孔子“仁者爱人”的道德思想。同仁堂文化一直保持着一个非常突出的特色，这就是讲礼仪、重人和，以关心员工为内容塑造企业形象。同仁堂的企业文化以员工为主体，以文化因素指导经营管理思想，充分发挥全体员工的积极性，认同并实践企业的方针、宗旨、发展战略和目标，从而使同仁堂形成了一个人心所向、众志成城的强大合力，并以其辉煌的业绩挺立在中华大地上，堪称中国中药行业的民族脊梁。

透过北京同仁堂集团公司这样浓厚的企业文化底蕴，跨越三个世纪仍保青春，得益于其优秀的企业文化，以儒家文化精神为代表，以弘扬中华医药文化，领导绿色医药潮流，提高人类生命与生活质量为宗旨的同仁堂文化必然有着浓厚的中国儒家文化特色。但要将其与西方先进的内部控制制度相融合，必然会经历由摩擦冲突到最后融合这样的反复调整期，并最终形成具有中国儒家文化特色的内部控制制度。基于内部控制对财务报告的可靠性的要求，同仁堂应将其自律道德观融入到此项要求中。由于同仁堂崇尚自己特有的道德观，在短时期内有可能会降低企业的经营效率，但从长远来看，这样的道德观必然会推动企业向更高一个层次的企业文化迈进，从而保证了现代的同仁堂始终保持勃勃生机。

［1］胡八一.一克拉文化［M］.北京：人民邮电出版社，2008.

［2］约翰·P·科特，詹姆斯·L·赫斯克特.企业文化与经营业绩［M］.北京：中国人民大学出版社，2004.

［3］杨雅玲.论内部控制与企业文化的关系［J］.煤炭经济研究，2006，（8）.

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1673-0046（2011）01-0088-02